Головна
загрузка...
Головна >
Економічні науки >
Податки та оподаткування >
« Попередня
Філіна Ф.Н.. Як повернути ПДВ. Відрахування і відшкодування. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ. - 168 с. , 2008 - перейти до змісту підручника

ІМПОРТ ТОВАРІВ

загрузка...
Відповідно до пп. 4 п. 1 ст. 146 Податкового кодексу РФ ввезення товарів на митну територію Російської Федерації є самостійним об'єктом оподаткування з

ПДВ.

Як і при обчисленні акцизів, особливості оподаткування ввезених товарів податком на додану вартість залежать від обраного митного режиму згідно п. 1 ст. 151 Податкового кодексу РФ:

1) при випуску для вільного обігу ПДВ сплачується в повному обсязі;

2) при розміщенні товарів у митний режим реімпорту платником податків сплачуються суми податку, від сплати яких він був звільнений, або суми, які були йому повернуті у зв'язку з експортом товарів у відповідності з Податковим кодексом РФ, в порядку, передбаченому митним законодавством РФ;

3) при розміщенні товарів у митні режими транзиту, митного складу, реекспорту, безмитної торгівлі, вільної митної зони, вільного складу, знищення та відмови на користь держави, переміщення припасів ПДВ не сплачується;

4) при розміщенні товарів у митний режим переробки на митної території ПДВ не сплачується за умови вивезення продуктів переробки з митної території РФ у визначений термін;

5) при розміщенні товарів у митний режим тимчасового ввезення застосовується повне або часткове звільнення від сплати ПДВ у порядку, передбаченому митним законодавством РФ;

6) при ввезенні продуктів переробки товарів, поміщених у митний режим переробки за межами митної території, застосовується повне або часткове звільнення від сплати ПДВ у порядку, передбаченому митним законодавством РФ;

7) при розміщенні товарів у митний режим переробки для внутрішнього споживання ПДВ сплачується в повному обсязі.

Згідно ст. 152 Податкового кодексу РФ у разі, якщо згідно з міжнародним договором РФ скасовані митний контроль та митне оформлення переміщуваних через митний кордон РФ товарів, стягування ПДВ з товарів, які з такої держави і ввозяться на територію РФ, здійснюють податкові органи РФ. Об'єктом оподаткування в таких випадках визнається вартість придбаних товарів, що ввозяться на територію РФ, включаючи витрати на їх доставку до кордону РФ.

ПДВ в такій ситуації сплачується одночасно з оплатою вартості товарів, але не пізніше 15 днів після прийняття на облік

63

товарів, ввезених на митну територію РФ. Конкретний порядок сплати податку на товари, що переміщуються через митний кордон РФ без митного контролю та митного оформлення, визначається Урядом РФ.

Податкова база з ПДВ визначається окремо по кожній групі товарів одного найменування, виду і марки, яка ввозиться на митну територію РФ. При цьому у разі, якщо в складі однієї партії ввозяться на митну територію РФ товарів присутні як підакцизні товари, так і непідакцизні товари, податкова база визначається окремо щодо кожної групи зазначених товарів. Аналогічним чином визначається податкова база в разі, якщо в складі партії ввезених на митну територію РФ товарів присутні продукти переробки товарів, раніше вивезених з митної території РФ для переробки за межами митної території РФ.

У разі якщо відповідно до міжнародного договору Російської Федерації скасовані митний контроль та митне оформлення ввезених на територію Російської Федерації товарів, податкова база визначається як сума вартості придбаних товарів, включаючи витрати на доставку зазначених товарів до кордону РФ , і підлягають сплаті акцизів (для підакцизних товарів).

Відповідно до п. 1 ст. 174 та ст. 177 Податкового кодексу РФ при ввезенні товарів на митну територію РФ сума ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету, сплачується відповідно до митного законодавства, а саме - згідно з п. 1 ст. 329 Митного кодексу РФ - не пізніше 15 днів з дня пред'явлення товарів до митного органу в місці їх прибуття на митну територію РФ або з дня завершення внутрішнього митного транзиту, якщо декларування товарів здійснюється не в місці їх прибуття.

Згідно п. 5 ст. 164 Податкового кодексу РФ при ввезенні товарів на митну територію РФ застосовуються податкові ставки: 18 відсотків і 10 відсотків відповідно до загальновстановленими вимогами, зазначеними в п. п. 2 і 3 ст. 164 Податкового кодексу РФ.

Порядок формування податкової бази з ПДВ при ввезенні товарів на митну територію РФ прописаний в ст.

160 Податкового кодексу РФ. У загальному випадку податкова база визначається як сума:

1. Митної вартості ввезених товарів.

2. Підлягає сплаті мита.

3. Підлягають сплаті акцизів (з підакцизних товарів).

Таким чином, необхідно додати до митної вартості всі митні платежі, за винятком митних зборів (і, природно, самої суми ПДВ).

Приклад. ВАТ "Делія" ввозить до Росії партію німецького пива. Контрактна вартість товару на умові CIP Санкт-Петербург склала 22 000 євро, що за курсом на дату подання митної декларації становить:

22000 євро x 33,95 руб / євро = 746900 руб.;

Мито складає 509 250 руб.

Сума акцизу становить 47 750 руб.

Отже, податкова база по ПДВ по ввезених пиву становить:

746 900 + 509 250 + 47 750 = 1 303 900 руб.

А сума ПДВ, що підлягає сплаті при ввезенні пива, складе: 1303900 крб. x 18% = 234702 руб.

Якщо ввезені цінності не є підакцизними товарами, податкова база по ПДВ виходить шляхом підсумовування митної вартості ввезених цінностей і мита.

Приклад. ЗАТ "Мальвіна" купує у французької фірми Textile партію шовкових тканин:

- митна вартість імпортованих шовкових тканин становить 474 929,82 євро, або 16242600 руб.;

- митний збір складає 50 000 руб.;

- мито дорівнює 812 130 руб.

У цьому випадку податкова база по ПДВ становить:

16 242 600 + 812 130 = 17 054 730 руб.

А сума ПДВ, що підлягає сплаті у зв'язку з ввезенням тканин, складе:

17054730 руб. x 18% = 3069851 руб.

Якщо ж товар ввозиться безмитно, податкова база по ПДВ буде дорівнювати митної вартості ввезених товарів.

64

У разі якщо ввезені товари будуть використані при здійсненні операцій, оподатковуваних ПДВ (наприклад, якщо фірма ввозить сировину для виробництва продукції, при продажу якої буде нараховуватися ПДВ) , або якщо вони ввозяться для перепродажу (і при перепродажу буде нараховуватися ПДВ, тобто фірма не продаватиме ввезені товари в роздріб в регіоні, де роздрібна торгівля переведена на ЕНВД), суми ПДВ, сплачені при ввезенні товарів на митну територію РФ в митних режимах випуску для внутрішнього споживання, тимчасового ввезення та переробки за межами митної території або при ввезенні товарів, що переміщуються через митний кордон РФ без митного контролю та митного оформлення, підлягають відрахуванню. Про це свідчить п. 2 ст. 171 Податкового кодексу РФ.

Порядок застосування даного податкового відрахування прописаний в п. 1 ст. 172 Податкового кодексу РФ. Для цього необхідно мати документи, що підтверджують фактичну сплату сум податку при ввезенні товарів на митну територію РФ (наприклад, платіжне доручення), а також первинні документи, що підтверджують факт прийняття ввезених цінностей на облік (тобто оприбуткування товарів, матеріалів, устаткування до установки , основних засобів або нематеріальних активів).

Якщо ж ввезені цінності використовуються в діяльності, не оподатковуваної ПДВ (наприклад, якщо товари ввезено для продажу вроздріб в рамках діяльності, що підпадає під ЕНВД, або, наприклад, ввезене сировину використано при виробництві продукції, що не оподатковуваної ПДВ на підставі ст. 149 Податкового кодексу РФ), суму ПДВ, нараховану та сплачену при їх ввезенні, потрібно включити в їх вартість на підставі п. 2 ст. 170 Податкового кодексу РФ.

Бухгалтерам фірм, які застосовують "спрощенку", необхідно також врахувати, що згідно з п. 2 ст. 346.11 Податкового кодексу РФ застосування спрощеної системи оподаткування не звільняє їх від необхідності сплачувати ПДВ при ввезенні товарів на митну територію РФ. Тому при здійсненні імпортних операцій їм потрібно обчислити і сплатити ПДВ у загальновстановленому порядку. Однак, оскільки відносно інших операцій вони не визнаються платниками податків ПДВ, суму сплаченого при ввезенні цінностей ПДВ пред'являти до відрахування не можна. У разі застосування об'єкта оподаткування "доходи, зменшені на величину витрат" її можна буде включити до складу витрат на підставі пп. 8 п. 1 ст. 346.16 Податкового кодексу РФ.

« Попередня
= Перейти до змісту підручника =