загрузка...
Головна >
Економічні науки >
Податки та оподаткування >
« Попередня Наступна »
Д.В.Соловьева. РІЧНИЙ ЗВІТ ОРГАНІЗАЦІЙ НА спрощеною системою ОПОДАТКУВАННЯ, 2011 - перейти до змісту підручника

2.2.2. Якщо об'єктом оподаткування є "доходи, зменшені на величину витрат"

загрузка...
У цьому випадку податкова база за спрощеним податку - це грошове вираження різниці між доходами та витратами. Сума спрощеного податку за звітний період розраховується виходячи із ставки податку та фактично отриманих доходів, зменшених на величину витрат, розрахованих наростаючим підсумком з початку року. Якщо об'єктом оподаткування є доходи, зменшені на суму витрат, податок стягується за ставкою 15%. Слід звернути увагу на те, що з 2009 р. законами суб'єктів РФ можуть бути встановлені диференційовані ставки для цього об'єкта: від 5 до 15% (Федеральний закон від 24 листопада 2008 р. N 208-ФЗ).

Зверніть увагу: страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування при розрахунку спрощеного податку в повному розмірі включаються до складу витрат (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 Податкового кодексу РФ). Допомоги по тимчасовій непрацездатності, виплачені роботодавцем своїм працівникам за рахунок власних коштів, включаються до складу витрат на оплату праці (пп. 6 п. 1 ст. 346.16 Податкового кодексу РФ).

Приклад. ТОВ "Світанок" застосовує спрощену систему оподаткування з 1 січня.

В якості об'єкта оподаткування організація вибрала доходи, зменшені на величину витрат.

Сума доходів організації за I півріччя склала 1 800 000 руб., А величина витрат - 1 500 000 руб. За I квартал ці показники склали:

- доходи - 800 000 руб.;

- Витрати - 700 000 крб.

Авансовий платіж за I квартал - 15 000 руб. [(800 000 руб. - 700 000 крб.) X 15%].

До сплати в бюджет за I півріччя 2008 р. прочитується 45 000 руб. [(1 800 000 руб. - 1 500 000 руб.) X 15%]. Отже, за підсумками II кварталу організація повинна перерахувати авансовий платіж в розмірі 30 000 руб. (45 000 - 15 000).

На практиці можлива ситуація, коли витрати виявляться більше доходів. Якщо негативний результат буде отриманий за підсумками I кварталу, I півріччя або дев'яти місяців, то перераховувати квартальні авансові платежі за спрощеним податку організації (підприємцю) не потрібно.

Якщо ж така ситуація складеться за підсумками року, то доведеться заплатити до бюджету мінімальний податок. Величина мінімального податку становить 1% від суми отриманих доходів (п. 6 ст. 346.18 Податкового кодексу РФ). Мінімальний податок сплачується лише за підсумками податкового періоду (календарного) року.

Суми авансових платежів, сплачені за звітний період, за спрощеним податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування, враховуються при обчисленні суми податку за податковий період, у тому числі в сумі мінімального податку (Постанови ФАС Уральського округу від 11 травня 2006 р. N Ф09-3596/06-С2, ФАС Північно-Західного округу від 23 квітня 2008 р. N А42-2262/2007).

Більше того, на думку ФАС Східно-Сибірського округу, вираженому в Постанові від 25 травня 2006 р. N А19-19046/05-20-Ф02-2377/06-С1, податковий орган за наявності недоїмки за спрощеним податку зобов'язаний зарахувати суму мінімального податку в рахунок сплати спрощеного податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування.

На думку суду, виходячи з положень гл. 26.2 Податкового кодексу РФ мінімальний податок є спрощеним податком, розмір якого визначається за результатами господарської діяльності організацій за податковий період незалежно від порядку обчислення спрощеного податку.

Адже згідно з п. 4 ст. 346.21 Податкового кодексу РФ платники податків, вибрали як об'єкт оподаткування доходи, зменшені на величину витрат, за підсумками кожного звітного періоду обчислюють суму авансового платежу з податку виходячи із ставки податку та фактично отриманих доходів, зменшених на величину витрат, розрахованих наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення відповідно I кварталу, півріччя, дев'яти місяців з урахуванням раніше обчислених сум авансових платежів з податку.

Згідно п. 6 ст. 346.18 Податкового кодексу РФ платник податків, який застосовує в якості об'єкта оподаткування доходи, зменшені на величину витрат, сплачує мінімальний податок у порядку, передбаченому цим пунктом.

Сума мінімального податку обчислюється за податковий період у розмірі 1% податкової бази, якою є доходи, які визначаються відповідно до ст. 346.15 Податкового кодексу РФ.

Мінімальний податок сплачується, у разі якщо за податковий період сума обчисленого в загальному порядку податку менше суми обчисленого мінімального податку.

Платник податків має право в наступні податкові періоди включити суму різниці між сумою сплаченого мінімального податку і сумою податку, обчисленої в загальному порядку, до витрат при обчисленні податкової бази, в тому числі збільшити суму збитків, які можуть бути перенесені на майбутнє відповідно до положень п. 7 ст. 346.18 Податкового кодексу РФ.

У першому коментованій Постанові суд зазначає, що сума мінімального податку за 2003 р. була сплачена платником податку у вигляді авансових платежів. Таким чином, у податкового органу не було підстав для нарахування спірної суми податку.

Аналогічна позиція висловлювалася ВАС РФ, див., наприклад, Постанова від 1 вересня 2005 р. N 5767/05.

Проте в Листі Мінфіну Росії від 28 грудня 2005 р. N 03-11-02/83 роз'яснено наступне: "... прийняття рішення про залік сплачених авансових платежів у рахунок сплати мінімального податку можливо тільки в межах коштів, що надходять у зазначені державні позабюджетні фонди. Суми сплачених авансових платежів, що зараховані до інші бюджети (державні позабюджетні фонди), за відсутності недоїмки і заборгованості по пені, нарахованих за тим же бюджетам (державних позабюджетних фондів), підлягають поверненню платнику податків .. . "

У другому коментованій Постанові суд, проаналізувавши норми Податкового кодексу РФ, що регулюють повернення і залік надмірно сплачених сум податку, дійшов висновку, що податковий орган за наявності недоїмки за спрощеним податку зобов'язаний зарахувати сплачену платником податків суму мінімального податку, що сплачується відповідно до п. 6 ст. 346.18 Податкового кодексу РФ. Адже в даному випадку сума мінімального податку є переплатою за спрощеним податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування.

Сума мінімального податку, сплачена організацією за податковий період, в якому отримано збиток, приєднується до суми збитків, перенесених на майбутнє.

Платник податків має право в наступні податкові періоди включити суму різниці між сплаченим мінімальним податком і податком, обчисленим в загальному порядку, до витрат при обчисленні податкової бази, в тому числі збільшити суму збитків, які можуть бути перенесені на майбутнє. Збитки, тобто перевищення витрат, визначених у встановленому порядку, над доходами, отримані в одному податковому періоді, не «пропадуть" для підприємства.

Правда, якщо підприємство вирішило перейти на загальний режим оподаткування або, навпаки, із загального на спрощений, то "минулі" збитки не будуть прийматися при розрахунку спрощеного податку або податку на прибуток. Таку ж думку висловлено в Листі УМНС Росії по м. Москві від 9 вересня 2003 р. N 21-09/49190 "Про покритті збитку, отриманого до переходу на спрощену систему оподаткування".

А ось платники податків, які застосовували спрощену систему оподаткування та використовували в якості об'єкта оподаткування доходи, зменшені на величину витрат, має право врахувати суми збитку при обчисленні податкової бази. Причому обмеження в 30% по списанню збитків зараз скасовано! Тепер податкову базу за податковий період (рік) ви можете зменшити на суму збитків у повному розмірі.

Відзначимо, що існує деяка невизначеність у питанні про те, з якого податкового періоду ви зможете застосовувати дані зміни.

З одного боку, Федеральний закон від 22 липня 2008 р. N 155-ФЗ, яким внесено зазначені поправки, набув чинності з 1 січня 2009 р. (ст. 4 Закону). Тому його норми застосовуються до тих правовідносин, які виникли починаючи з цього моменту. Іншими словами, приймати до зменшення суму збитків без обмежень можливе лише при обчисленні податку за 2009 р. Аналогічну позицію висловили Мінфін Росії в Листах від 28 квітня 2009 р. N 03-11-06/2/72, від 27 січня 2009 р. N 03-11-11 / 9 і ФНС Росії в Листі від 30 січня 2009 р. N ШС-22-3/83 @.

Зауважимо, що раніше Мінфін Росії в Листах від 31 грудня 2008 р. N 03-00-08/44 та від 17 листопада 2008 р. N 03-11-04/2/170 роз'яснював, що новий порядок обліку збитків платники податків мають право застосовувати вже при обчисленні податкової бази за 2008 р. Проте, як бачимо, на сьогоднішній день фінансове відомство змінило свою точку зору.

Наступним зміною з 2009 р. стало те, що тепер у п. 7 ст. 346.18 НК РФ чітко прописано, що переносити збитки можна протягом десяти років, наступних за тим податковим періодом, в якому цей збиток отриманий.

Якщо збиток не був повністю перенесений на наступний рік, ви можете перенести його цілком або частково на будь-який рік з наступних дев'яти років.

Викладений порядок перенесення збитку на майбутнє, який встановлений з 1 січня 2009, наведено в Листі Мінфіну Росії від 23 березня 2009 р. N 03-11-06/2/49.

До 2009 р. для перенесення збитків були встановлені певні рамки.

Так, не можна було зменшити податкову базу з податку при УСН більш ніж на 30% за рахунок збитків минулих податкових періодів.

Частину збитку ви могли перенести на наступні податкові періоди. Але не більше ніж на десять податкових періодів. Це випливало з положень абз. 2 п. 7 ст. 346.18 НК РФ.

Приклад. Організація "Бука", застосовувала ССО (об'єкт оподаткування - доходи мінус витрати), за результатами господарської діяльності за 2009 р. отримала збиток 40 000 руб. За підсумками 2010 р. її податкова база склала 70 000 руб.

У даному випадку в зменшення податкової бази в 2010 р. можна було прийняти тільки суму збитку, складову 21 000 руб. (30% від 70 000 руб.).

Сума, що залишилася збитку - 19 000 руб. (40 000 руб. - 21 000 руб.) - Перенесена на 2009 р.

У 2011 р. організація може врахувати залишок збитку без обмежень.

Аналогічні пояснення дає Мінфін Росії в Листі від 7 травня 2009 р. N 03-11-06/2/81.

Суму збитків організації слід відобразити у графі 3 розд. III "Розрахунок суми збитку, що зменшує податкову базу з податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування" книги обліку доходів і витрат.

Також раніше контролюючі органи давали роз'яснення щодо ситуації, коли "спрощенець" не скористався правом врахувати збиток попереднього податкового періоду (попередніх податкових періодів) при визначенні податкової бази поточного податкового періоду. У таких випадках в наступному році він не міг врахувати зазначений збиток (Лист від 21 вересня 2007 р. N 03-11-04/2/233).

Додамо, що, на думку ФАС Центрального округу, вираженому в Постанові від 13 квітня 2006 р. N А48-6391/05-8, платник податків, який використовує в якості об'єкта оподаткування доходи, зменшені на величину витрат , має право зменшити обчислену податкову базу тільки за підсумками податкового періоду на суму збитку, отриманого за підсумками попередніх податкових періодів. Такі ж роз'яснення містяться в Листі Мінфіну Росії від 13 грудня 2007 р. N 03-11-04/2/302.

Приклад. За підсумками роботи за рік доходи ТОВ "Світанок" склали 3 000 000 руб. Витрати, що враховуються при розрахунку спрощеного податку, дорівнюють 3 100 000 руб. Таким чином, організацією було отримано збиток у розмірі 100 000 руб. (3 000 000 - 3 100 000).

Сума мінімального податку за рік склала:

3 000 000 руб. x 1% = 30 000 руб.

Наступного року ТОВ "Світанок" може зменшити податкову базу за спрощеним податком на суму збитку та мінімального податку (100 000 руб. + 30 000 руб.), Сплаченого за рік.

Припустимо, що за підсумками роботи ТОВ "Світанок" за рік сума доходів склала 3 000 000 руб., А сума витрат - 2 500 000 руб. Величина податкової бази дорівнює 500 000 руб. (3 000 000 - 2 500 000). Вона може бути зменшена на суму збитку минулих років, включаючи сплачений мінімальний податок.

Тобто всю суму збитку за рік можна відняти з податкової бази за спрощеним податку за рік.

« Попередня Наступна »
= Перейти до змісту підручника =

енциклопедія  біфштекс  індичка  мус  наполеон