загрузка...
Головна >
Економічні науки >
Податки та оподаткування >
« Попередня Наступна »
Д.В.Соловьева. РІЧНИЙ ЗВІТ ОРГАНІЗАЦІЙ НА спрощеною системою ОПОДАТКУВАННЯ, 2011 - перейти до змісту підручника

2.2.1. Якщо об'єктом оподаткування є "доходи"

загрузка...
У цьому випадку податкова база за спрощеним податку - це грошове вираження доходів організації. Сума квартального авансового платежу розраховується за підсумками кожного звітного періоду виходячи із ставки податку та фактично отриманих доходів. Ставка податку для "спрощенців", які вибрали доходи як об'єкт оподаткування, складає 6%. Доходи визначаються наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення кварталу, півріччя, дев'ять місяців.

Додамо, що часто при перевірках організацій і підприємців, що використовують в якості об'єкта оподаткування доходи, податківці вимагають документи, які підтверджують витрати. При цьому інспектори мотивують це тим, що, вивчивши видаткові документи, вони зможуть виявити, чи не були штучним чином занижені доходи і, відповідно, сам податок. Врахуйте: така вимога незаконно. Якщо платник податків, який застосовує спрощену систему оподаткування, сплачує спрощений податок з доходів, враховувати витрати, а тим більше підтверджувати їх документально він не зобов'язаний. Глава 26.2 Податкового кодексу РФ такої вимоги не містить. Таку ж думку висловив і Мінфін Росії в Листі від 1 вересня 2006 р. N 03-11-04/2/181, а також податківці (Лист УФНС Росії по м. Москві від 20 січня 2009 р. N 19-11/003082) .

Більше того, відповідно до пп. 1 п. 1 ст. 31 Податкового кодексу РФ фіскали можуть вимагати від платника податків лише ті документи, які служать підставою для обчислення податків, а також пояснення та документи, що підтверджують правильність обчислення і своєчасність сплати податків. Іншими словами, у випадку з "спрощенцями", які платять 6% з доходів, йдеться саме про документи, що підтверджують, скільки було отримано таких. Витрати тут взагалі ні при чому.

Сума податку (авансових платежів з податку), обчислена за податковий (звітний) період, зменшується платниками податків на суму страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування, обов'язкове соціальне страхування на випадок тимчасової непрацездатності та у зв'язку з материнством, обов'язкове медичне страхування, обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань, сплачених (в межах обчислених сум) за цей же період часу відповідно до законодавства Російської Федерації, а також на суму виплачених працівникам допомоги по тимчасовій непрацездатності.

При цьому сума податку (авансових платежів з податку) не може бути зменшена більш ніж на 50% (ст. 346.21 НК РФ).

Сума спрощеного податку підлягає зменшенню тільки на суму страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування, фактично сплачених (в межах суми нарахованих за відповідний період) на дату подання податкової декларації за спрощеним податку за відповідний звітний (податковий) період . Про це сказано в Визначенні Конституційного Суду РФ від 8 квітня 2004 р. N 92-О. У ньому мова йде про платника ЕНВД, проте в даному випадку це теж спеціальний податковий режим, тому його можна застосувати в даній ситуації.

Якщо докладніше, Конституційний Суд РФ вказав, що реалізація права на відрахування страхових внесків на ОПВ, обчислених за розрахунковий період, не може ставитися у залежність від дати фактичної сплати цих страхових внесків платником ЕНВД (див. також Постанова ФАС Західно-Сибірського округу від 16 вересня 2008 р. N Ф04-5687/2008 (11715-А45-29)).

Головне, щоб період, за який нараховані ці страхові внески, збігався з періодом, за який обчислений та сплачено ЕНВД.

Мінфін Росії в Листах від 22 липня 2009 р. N 03-11-06/3/193, від 18 грудня 2008 р. N 03-11-05/302, від 31 серпня 2006 р . N 03-11-04/3/398 роз'яснив, що у разі сплати страхових внесків після подачі податкової декларації та сплати ЕНВД за квартал можна уточнити зазначену податкову декларацію, зменшивши суму обчисленого ЕНВД на суму фактично сплачених страхових внесків за цей самий податковий період.

Аналогічної позиції дотримуються і деякі арбітражні суди (див., наприклад, Постанови ФАС Уральського округу від 4 серпня 2008 р. N Ф09-5537/08-С3, ФАС Західно-Сибірського округу від 1 листопада 2007 р. N Ф04-7705/2007 (39848-А45-29)). При цьому ФАС Північно-Кавказького округу уточнює, що немає порушення в ситуації, коли страхові внески, заявлені до відрахування в декларації з ЕНВД, будуть фактично сплачені після дати її подання, але до дати сплати податку (т.

е. за загальним правилом з 20-го по 25-е число місяця, наступного за звітним кварталом). Такий висновок випливає з Постанови ФАС Північно-Кавказького округу від 6 листопада 2007 р. N Ф08-6982/07-2629А.

Додамо, що сума, на яку зменшується ЕНВД у зв'язку з поданням уточненої декларації, може бути зарахована в рахунок майбутньої сплати податку або повернена платнику податків у порядку, встановленому ст. 78 НК РФ (Листи Мінфіну Росії від 22 липня 2009 р. N 03-11-06/3/193, від 28 лютого 2005 р. N 03-05-02-05 / 6).

Таким чином, якщо ви не зменшили суму податку (ЕНВД або спрощеного податку за ССО) з тієї причини, що на момент подачі декларації сума пенсійного внеску вами не була сплачена, то після її сплати вам слід подати уточнену декларацію з податку. Після чого переплачену вами суму податку можна або зарахувати, або повернути в порядку, встановленому ст. 78 НК РФ.

Стаття 346.21 Податкового кодексу РФ не містить вимоги про те, що страхові пенсійні внески повинні бути перераховані в тому звітному періоді, в якому сплачуються авансові платежі за спрощеним податком. До такого висновку не раз приходили суди. Приклад - Постанови ФАС Уральського округу від 8 червня 2006 р. N Ф09-4928/06-С1 у справі N А47-290/06, ФАС Північно-Західного округу від 16 листопада 2005 р. у справі N А05-7050/05-12 , ФАС Волго-Вятського округу від 24 січня 2006 р. N А29-5146/2005А.

Що стосується посібників, то тут мова йде про нараховані та фактично виданих посібниках, які фірма виплатила за рахунок власних коштів, а не за рахунок ФСС РФ.

Чиновники Мінфіну Росії в Листі від 20 жовтня 2006 р. N 03-11-04/2/216 роз'яснили, як правильно зменшити спрощений податок, який сплачується фірмами на "спрощенку", на суму виплачених посібників з тимчасової непрацездатності. Зокрема, вони вказали, що зменшити податок вправі ті компанії, які сплачують податок з доходів. При цьому загальна сума податку не може бути зменшена більш ніж на 50%. У розрахунок приймаються суми виплачених допомог без зменшення суми допомоги на ПДФО.

Приклад. ЗАТ "Казка" застосовує спрощену систему оподаткування з 1 січня 2010

. В якості об'єкта оподаткування організація вибрала доходи.

--------------------------------

З 2011 р. будуть підвищені тарифи страхових внесків для "спрощенців".

Сума доходів організації за I півріччя склала 1 200 000 руб. За цей період ЗАТ "Казка" перерахувало до Пенсійного фонду внески у розмірі 20 000 руб., А також виплатило допомоги по тимчасовій непрацездатності на суму 10 600 руб., В тому числі за рахунок коштів ФСС - 600 руб.

Величина спрощеного податку за I квартал становить 72 000 руб. (1 200 000 руб. X 6%). Ця сума може бути зменшена на величину внесків, перерахованих до Пенсійного фонду (20 000 руб.), І посібників, виплачених за рахунок фірми, але не більше ніж на 50%, тобто не більше ніж на 36 000 руб. (72000 руб. X 50%).

Так як величина внесків, сплачених до ПФР, і посібників, виданих з коштів фірми (30 000 руб. (20 000 руб. + 10 000 руб.)), Не перевищує половини суми спрощеного податку, отже, організація може врахувати ці суми в повному розмірі. Таким чином, до сплати в бюджет за I півріччя прочитується 42000 руб. (72000 - 20 000 - 10 000). При цьому необхідно врахувати суму спрощеного податку, сплаченого за I квартал 2010 р., у розмірі 30 000 руб. Отже, за II квартал ЗАТ "Казка" має перерахувати до бюджету 12 000 руб. (42 000 - 30 000).
« Попередня

енциклопедія  біфштекс  індичка  мус  наполеон