загрузка...
Головна >
Економічні науки >
Економічна теорія >
« Попередня Наступна »
Райзберг Б. А.. Курс економіки: Підручник / За ред. Б. А. Райзберг. - ИНФРА-М. - 720 с. ISBN 5-86225-387-4, 1997 - перейти до змісту підручника

20.8. Трансформація оподаткування в Росії

загрузка...
Як це не дивно на перший погляд, але при планово-директивної системи господарювання громадяни практично не декларували, за рідкісними винятками, ні свої сукупні грошові доходи, ні майно. Податки з громадян стягувалися в основному за місцем роботи у вигляді прибуткового податку з заробітної плати працівника, та ще у вигляді профспілкових і партійних внесків. Оригінальною сталінської формою оподаткування була примусова передплата на державні позики. Цікаво, що держава воліло брати податки в основному з підприємств, що менш помітно для працівників, прибутковий податок на заробітну плату яких становив приблизно 10% загального податкового тягаря. Втім, і перебудова, і ринкові реформи на своєму першому етапі не внесли істотних змін у цю податкову пропорцію.

У період панування адміністративної системи кількість податків, які стягуються з юридичних осіб (підприємств), було досить обмеженим. Необхідну державі суму податків воно отримувало за рахунок високих податкових ставок або прямого вилучення грошових коштів підприємств. Основними видами податків на юридичних осіб були податок з обороту, податок на прибуток, мита і гербовий збір. Однак крім цих податків держава вилучала до бюджету майже всю надпланову прибуток, а наприкінці року - невикористані кошти на рахунках державних підприємств. Правда, у міру розширення зони дії господарського розрахунку неподаткове вилучення грошових коштів підприємств стало втрачати силу.

Однією з важливих цілей оподаткування того періоду була перекачування грошей рентабельно працюючих підприємств в дотації нерентабельним.

Що стосується податків з фізичних осіб, то вони зводилися в основному до прибуткового податку і податку на сільськогосподарську продукцію. Ставка прибуткового податку була фіксованою, а сам податок, відповідно, пропорційним.

Як вже зазначалося, податкова система Росії стала формуватися в її сучасному вигляді з 1991 року в результаті прийняття Закону «Про основи податкової системи в РФ». Прийняття цього закону знаменувало намір покласти в основу побудови російської податкової системи два основних принципи:

а) всеосяжність суб'єктів оподаткування, тобто охоплення податками всіх господарюючих суб'єктів;

б) однократность обкладення одного виду доходу одним і тим же податком за один і той же період часу.

Перший принцип реалізується за допомогою обов'язкової реєстрації юридичних осіб в податковій інспекції.

Без відмітки податкової інспекції на установчих документах реєстрованої нової організації банки не вправі відкривати їй розрахунковий рахунок і тим самим вона не може проводити офіційні фінансові операції.

Другий принцип реалізується таким побудовою системи податків, яка дозволяє уникнути подвійного оподаткування. На жаль, в реальній практиці елементи подвійного оподаткування спостерігаються і в прихованій і в явній формі.

Теоретично податковій системі має бути притаманний принцип стабільності, згідно з яким зміни видів податків і податкових ставок слід здійснювати не частіше одного разу на рік, за 2-3 місяці до початку наступаючого фінансового року. Такі зміни до введення їх в дію рішеннями законодавчих та виконавчих органів необхідно гласно обговорювати і доводити до відома платників податків, щоб вони могли заздалегідь впевнено планувати фінансову діяльність на майбутній рік. Принцип стабільності не став правилом дій російських владних органів, принаймні в першій половині 90-х років.

Якщо говорити в цілому про розвиток системи оподаткування в Росії, то потрібно вказати на властиві їй такі властивості:

1) наявність мінімальної суми доходу, взагалі не оподатковуваного прибутковим податком ;

2) зміна величини податку (вимірюється в абсолютному виразі або у відсотках до доходу) залежно від величини доходу;

264

3) наявність і величина граничної, найвищої ставки податку, що стягується з досить великих доходів;

4) зведення різних видів доходу одного громадянина в єдиний загальний дохід;

5) податкові пільги і звільнення від податку певних категорій громадян та видів доходів;

6) санкції за приховування доходів і несплату податків;

7) організація обліку і контролю доходів , стягування податків. Окремі з цих властивостей в тій чи іншій мірі притаманні розвивається системі оподаткування в Росії, але в їх сукупності ще тільки стають частиною вигляду цієї системи.

Розглянемо всю сукупність застосовуваних у Росії видів податків, розділену на федеральні, республіканські і місцеві, станом на 1995 рік.

У схему, наведену в табл. 20.8.1, включені як самі податки, так і податкові збори.

Таблиця 20.8.1.

Структура застосовуваних податків і зборів Федеральні податки Податки суб'єктів федерації Місцеві податки Податок на додану вар-Податок на майно Податок на майно фізичних осіб мость підприємств Земельний податок Податок на окремі види і Лісовий податок Реєстраційний збір з фізичних осіб , займаю-групи товарів Плата за воду, заби-трудящих підприємництвом Податок на операцію з цінними раєм примушує-Податок на будівництво виробничих об'єктів у паперами леннимі перед-курортних зонах Мита приятиями з Курортний збір Відрахування на воспроізводст-водохозяй-Цільові збори з населення і підприємств на содер-во мінерально-сировинної ба-дарських систем жание міліції, на благоустрій, освіта зи Збір потреби об-Збір за право торгівлі Платежі за користування при-разовательной Податок на рекламу рідними ресурсами установ Податок на перепродаж автомобілів, обчислювальної Податок на прибуток з підпри-Збір за регістра-техніки ятий цію підпри-Збір з власників собак Прибутковий податок з фізичних-ятий Збір за торгівлю спиртними напоями ських осіб Ліцензійний збір за право проведення аукціонів і Податки в дорожні фонди лотерей Гербовий збір Збір за видачу ордера на квартиру Державні мита Збір за паркування автотранспорту Податок з успадкованого, дару-Збір за використання місцевої символіки мого майна Збір за участь у бігах на іподромах Збір за використання назва-Збір за виграш на бігах ня «Росія» Збір з осіб, які беруть участь у грі на тоталізаторі та на Спеціальний податок з підпри-іподромі ятий Збір з операцій на біржах Транспортний податок з перед-Збір за право проведення кінотелес'емок ємств Збір за відкриття грального бізнесу Збір за реєстрацію банків Податок на утримання житлового фонду та об'єктів соціально-культурної сфери Доповнимо цю схему коротким коментарем.

Серед федеральних податків основними за величиною є ПДВ, податок на прибуток підприємств, прибутковий податок з фізичних осіб, акцизні збори, митні збори. Відчутний внесок до державного бюджету стали вносити податок на операції з цінними паперами і податок з майна, що переходить у порядку спадкування і дарування.

Є підстави вважати, що підвищується роль федеральних податків у вигляді платежів за користування природними ресурсами та відрахувань на відтворення мінерально-сировинної бази. Очевидно, що ресурсні платежі повинні стати одним з перспективних джерел збільшення податкових надходжень. Це підтверджується тим, що в даний час обсяг вилучаються в галузі природокористування в доходи бюджетів коштів істотно нижче, ніж у більшості ресурсовидобувних зарубіжних країн. Так, в Росії відносний внесок в доходи від нафтогазових галузей нижче, ніж у Мексиці, в 25 разів, у Венесуелі - в 12 разів, в Індонезії - в 9 разів, в Нігерії - в 8 раз, в Норвегії - в 2,7 рази .

Для формування дохідної частини республіканських бюджетів суб'єктів федерації визначальне значення має податок на майно підприємств.

У сукупності місцевих податків вагома роль належить земельному податку, податку на майно фізичних осіб, збору за право торгівлі, цільовим зборів з населення і підприємств усіх організаційно-правових форм на утримання міліції, на облаштування міст і населених пунктів, на підтримку і розвиток системи освіти.

Виникає питання: скільки видів податків слід застосовувати? На етапі переходу до ринку в Росії використовувалося більше 100 різновидів податків, після прийняття Податкового кодексу повинно залишитися трохи більше 30. Американська федеральна податкова статистика містить 10 основних назв податків, ще 4 основних види додані в штатах і місцевих самоврядувань.

Безумовно, що в міру просування російської економіки до розвинених форм ринкових відносин все зростаючу роль стануть грати місцеві податки, що служать основою формування доходів місцевих бюджетів. Саме місцеві бюджети повинні прийняти на себе основний тягар витрат, містити численні муніципальні служби.

265

У системі оподаткування юридичних осіб (підприємств) Росії в перехідний період склалася певна структура, сукупність видів податків, якими обкладаються юридичні особи.

Сукупна податковий тягар на юридичних осіб в основному складається з наступних видів податків, податкових відрахувань, платежів:

а) податки, що включаються в собівартість продукції (у відповідності з діючими нормативними актами); відрахування в позабюджетні фонди (пенсійний фонд, фонд соціального страхування, фонд обов'язкового медичного страхування, фонд зайнятості);

плата за землю;

податок на придбання автотранспортних засобів; відрахування в дорожні фонди;

б) податки, що сплачуються з прибутку підприємства:

податок на прибуток;

платежі за ресурси;

податок на майно юридичних осіб;

відрахування на відтворення мінерально-сировинної бази; місцеві податки.

Природно, що цю структуру не можна вважати остаточною та усталеною, чекають подальші її зміни.

« Попередня Наступна »
= Перейти до змісту підручника =