загрузка...
Головна >
Економічні науки >
Економічна теорія >
« Попередня Наступна »
Райзберг Б. А.. Курс економіки: Підручник / За ред. Б. А. Райзберг. - ИНФРА-М. - 720 с. ISBN 5-86225-387-4, 1997 - перейти до змісту підручника

20.5. Оподаткування підприємств. Податок на прибуток

загрузка...
Зупинимося дещо докладніше на тій частині податкової системи, яка пов'язана з оподаткуванням підприємств, що володіють різними організаційно-правовими структурами і формами власності.

Концентрація уваги на цій стороні податкових відносин обумовлена ??насамперед тим, що податки з підприємств складають основну частину податкових надходжень до державного та місцевих бюджетів Росії. За питомою вагою у формуванні бюджетних доходів податок на прибуток підприємств займає провідне місце; в 1995 році на його частку в консолідованому бюджеті країни припадала чверть усіх доходів.

Крім того, розгляд правил та порядку справляння податків з підприємств дозволить глибше, ніж це було зроблено раніше, вникнути в схему розподілу доходів підприємств, так як податки впливають на цю схему визначальним чином. Адже близько половини валового доходу російських підприємств, а то і більше поглинається податками, платежами, відрахуваннями. Загальна принципова схема освіти і розподілу валового доходу підприємства зображена на рис. 20.5.1.

259

Перш ніж аналізувати зображену схему, відзначимо деяку її умовність. У реальній практиці формування і розподіл доходів, відрахування податків залежать певною мірою від виду підприємства, що не показано на схемі. Крім того, порядок справляння податків, та й самі податки, як уже зазначалося, змінюються в часі. До того ж, схема носить укрупнений характер, так що певні деталі в ній просто опущені, не вказані.

На початковій стадії процесу розподілу формується валовий дохід підприємства. Він утворюється за рахунок отримання виручки від реалізації вироблених підприємством продукції, товарів, послуг, продажу зайвого устаткування, майна, а також надходжень від так званих позареалізаційних операцій, включаючи доходи від пайової участі в інших підприємствах, від здачі свого майна в оренду, у вигляді дивідендів та відсотків по акціях, облігаціях та інших цінних паперів.

Рис. 20.5.1. Орієнтовна схема формування і розподілу доходів підприємства

Вже на цій стадії підприємство зустрічається з необхідністю платити податок на додану вартість (ПДВ), якщо тільки воно не звільнено від цього податку.

Детальніше ПДВ буде розглянуто в наступному параграфі. Підкреслимо лише, що ПДВ стягується трохи з повної суми валового доходу, а тільки з так званої доданої підприємством вартості, яка дорівнює сумі доходу за вирахуванням витрат підприємства на придбання матеріалів, напівфабрикатів з боку.

Основним об'єктом оподаткування підприємств є валова (балансова) прибуток, що представляє головне джерело, з якого вилучаються різноманітні податкові платежі. Згідно зображеної схемою спочатку з валового прибутку відраховуються податки до місцевого і республіканський бюджети, цільові збори, а потім з оподатковуваної частини залишилася прибутку вилучається податок на прибуток та інші дрібніші податки, а також штрафи, пені, неустойки.

Податок на прибуток підприємств відноситься до числа центральних, найбільш вживаних і значущих видів податків у світовій практиці оподаткування. Будь-яке держава примушує підприємства поділитися своїм чистим доходом з суспільством за допомогою передачі частини доходу підприємства в суспільну скарбничку - державний бюджет. Зауважимо, що вилучається частка доходу дуже значна і становила в різних країнах і в різні періоди від 30 до 60% прибутку. У Росії ставка податку на прибуток станом на 1996 рік складалася з двох частин: 13% прибутку прямувало до республіканського бюджету РФ; до 22% (а по банках - до 30%) за рішенням суб'єктів РФ - до відповідних бюджетів. Таким чином, загальна ставка податку склала до 35%, а по банках - до 43%.

Одна з відмінних особливостей податку на прибуток підприємств полягає в тому, що обкладатися цим податком може не вся чиста або балансовий прибуток, а тільки її частину, іменована оподатковуваним прибутком.

Наприклад, частина прибутку підприємства, що спрямовується на розвиток виробництва, підвищення науково-технічного потенціалу підприємства, капіталовкладення з прибутку у виробничу сферу часто звільняються від податку на прибуток.

Після сплати підприємством всіх податків і зборів, що утворюються з прибутку, в його розпорядженні залишається так звана распределяемая (залишкова) прибуток. Назва «распределяемая» відображає ту обставину,

260

що ця частина прибутку розподіляється самим підприємством, його адміністрацією.

За великим рахунком, що розподіляється частина прибутку ділиться на фонд накопичення (капіталовкладення в розвиток підприємства) і фонд споживання (витрати на соціальні потреби, на матеріальне стимулювання та ін.)

Коротко охарактеризуємо оподаткування підприємств (юридичних осіб) у розвинених країнах світу. Відповідно до існуючої практики податок на прибуток стягується з юридичних осіб за податковою декларацією. Оподаткування здійснюється, як правило, за пропорційними ставками від 15 до 55% (залежно від країни) з оподатковуваного чистого прибутку (тобто прибутку, що залишається після вирахування з валової виручки всіх витрат виробництва, збитків, відсотків по заборгованості, представницьких витрат, витрат на рекламу, майнові, акцизних, місцевих та інших податків, витрат на проведення наукових досліджень і розробок, адміністративно-управлінських витрат).

У 80-і роки відбулося повсюдне зниження ставок податку на прибуток корпорацій у провідних економічно розвинених країнах (США, Великобританії, Канаді, Франції, Німеччини). Вони знижені в США з 46 до 34%, в Японії - з 52 до 42%, в Німеччині - з 56 до 50%, у Франції з 45 до 42%, у Великобританії - з

50 до 35%.

Відзначимо, що Росія в 90-і роки вийшла на ставку податку на прибуток підприємств, приблизно відповідну світовим нормам. Крім того, російські підприємства обкладаються і рядом інших податків, що виводить загальну частку оподаткування на більш високі рівні.

Важливим методологічним аспектом оподаткування прибутку корпорацій є визначення розміру податку на распределяемую частину прибутку (дивіденди) і ту частину, яка залишається в розпорядженні корпорації. Тут можуть бути передбачені два варіанти.

Відповідно до першого здійснюється оподаткування повного прибутку до її розподілу і окреме оподаткування дивідендів акціонерів за сукупним річним доходом. Відповідно до цього варіантом отримані дивіденди підпадають під дію прибуткового податку з фізичних осіб. В результаті одна і та ж сума може оподатковуватись двічі - спочатку корпоративним податком як частина прибутку фірми, а потім - особистим прибутковим податком як розподіляється прибуток, яка перетворюється з точки зору оподаткування до доходу акціонерів.

Щоб виключити подвійне оподаткування дивідендів, слід робити поділ прибутку на распределяемую і нераспределяемую частини до оподаткування, а вже потім до кожної частини прибутку застосовувати відповідні податкові ставки.

Залежно від підходу до подвійного оподаткування розподіленою прибутку можна виділити наступні національні системи справляння податку на прибуток корпорацій:

1) описана вище схема, при якій распределяемая частину прибутку обкладається податком на прибуток корпорацій, а потім - особистим прибутковим податком (США, Росія, Бельгія, Нідерланди, Люксембург, Швеція, Швейцарія);

2) система зниження оподаткування на рівні компанії, при якій распределяемая прибуток обкладається за нижчою ставкою прибуткового податку або ж частково звільняється від оподаткування. Наприклад, у Німеччині діє схема, за якою для виключення подвійного оподаткування встановлюється так звана система заліку, за якою податок на распределяемую прибуток, сплачений компанією, враховується при оподаткуванні доходів акціонерів через прибутковий податок. На нераспределяемую прибуток ставка податку встановлюється, наприклад, на рівні 56%, а на распределяемую - на рівні 36%;

3) система зниження оподаткування на рівні акціонерів, при якій або акціонери частково звільняються від сплати прибуткового податку на отримувані ними дивіденди незалежно від того, утриманий чи корпоративний податок з розподіленою прибутку (Австрія, Данія, Канада, Японія), або податок, який був сплачений компанією з розподіленою прибутку, частково зараховується при оподаткуванні акціонерів. Такого роду податковий кредит діє у Великобританії, Ірландії, Франції;

4) система повного звільнення розподіленою прибутку від корпоративного податку на рівні фірми (Греція, Норвегія) або акціонерів (Австралія, Італія, Нова Зеландія, Фінляндія ).

« Попередня Наступна »
= Перейти до змісту підручника =

енциклопедія  біфштекс  індичка  мус  наполеон