загрузка...
Головна >
Економічні науки >
Економічна теорія >
« Попередня Наступна »
Райзберг Б. А.. Курс економіки: Підручник / За ред. Б. А. Райзберг. - ИНФРА-М. - 720 с. ISBN 5-86225-387-4, 1997 - перейти до змісту підручника

20.3. Види податків

загрузка...
На сьогоднішній день податки дуже різноманітні по видах і утворюють досить розгалужену сукупність. Спроби уніфікувати податки, зменшити кількість їх видів поки не мали успіху. З історії відомо ім'я американського вченого Генрі Джорджа, який пропонував звести всі податки до одного - податку на землю. І хоча вже більше ста років послідовники Г. Джорджа, в числі яких були Лев Толстой, Уїнстон Черчілль, Сунь Ятсен, настійно проповідують його вчення, кількість видів податків не зменшується, а збільшується. Можливо, це відбувається тому, що урядам зручніше замість одного великого податку стягувати безліч не настільки великих, в цьому випадку податкові побори стають менш помітними і менш чутливими для населення.

Податки діляться на різноманітні групи за багатьма ознаками. Вони класифікуються:

по характеру податкового вилучення (прямі і непрямі);

за рівнями управління (федеральні, регіональні, місцеві, муніципальні); по суб'єктах оподаткування (податки з юридичних і фізичних осіб);

по об'єктах оподаткування (податки на товари та послуги, податки на доходи, прибуток, приріст ринкової вартості капіталів, податки на нерухомість і майно і т. д.); за цільовим призначенням податку (загальні, спеціальні). Проаналізуємо насамперед поділ податків на прямі і непрямі.

Прямі податки стягуються безпосередньо за ставкою або у фіксованій сумі з доходу або майна платника податків, так що він відчуває їх у вигляді недоотримання доходу. До прямих податків відносяться прибутковий податок з фізичних осіб, податок на прибуток корпорацій, майнові податки, податки з нерухомості та землі, земельний податок, податки, що регулюють процеси природокористування, і ряд інших.

Непрямі податки вилучаються іншим, менш «помітним» чином, за допомогою введення державних надбавок до цін на товари та послуги, які сплачуються покупцем і вступників до державного бюджету. До непрямих податків можуть бути віднесені акцизні податки, мита (податки на експорт та імпорт), податки на продаж, податок з обороту, податок на додану вартість. Непрямі податки іменують ще безумовними у зв'язку з тим, що вони не пов'язані безпосередньо з доходом платника податків і стягуються незалежно від кінцевих результатів діяльності, отримання прибутку.

Прямі податки поширюються на стадії виробництва і реалізації продукції, непрямі - більшою мірою регулюють процеси розподілу і споживання. Тому якщо прямі податки - це податки на доходи, то непрямі можна в певному сенсі вважати податками на витрати, підкреслюючи тим самим, що вони більшою мірою відносяться до стадії споживання в умовах рівноважної економіки.

Представляється доцільним відносити податки до прямих або непрямих на основі ознаки збігу або розбіжності об'єкта і джерела оподаткування. Згідно з таким підходом прямі податки - це такі податки, для яких джерело і об'єкт оподаткування ідентичні, а непрямі - ті, для яких джерело і об'єкт не збігаються.

Ідентифікуємо основні види податків, дотримуючись зазначених ознаками.

1. Податок на доходи фізичних осіб. Так як джерело і об'єкт збігаються безпосередньо, то податок - прямий.

2. Податок на прибуток корпорацій. І об'єкт і джерело - оподатковувана прибуток, отже, податок є прямим.

3. Податок на доходи від грошових капіталів. Відноситься до категорії прямих податків, оскільки джерело і об'єкт оподаткування один і той же: дивіденди, відсотки від облігацій, відсотки за вкладами в банки.

4. Поземельний податок. Обчислення податку на землю практично повсюдно здійснюється в абсолютних сумах, що стягуються з одиниці земельної площі. Джерелом сплати податку є поточний дохід власника землі, а об'єктом - земельна площа в натуральному вираженні. Правомірно віднести цей податок до категорії непрямих.

5. Майнові податок. Об'єктом оподаткування є майно юридичної або фізичної особи у вартісному вираженні, тобто матеріалізований минулий дохід платника податку, а джерелом - поточний дохід, отже, це податок непрямий.

6. Податок з нерухомості та землі. Об'єкт оподаткування - майно, передане у спадок або в дарунок, а джерело сплати податку - поточний дохід суб'єкта оподаткування. Податок є непрямим.

7. Податок на цінні папери. Конструкція податку внутрішньо суперечлива, оскільки він складається з двох різнорідних частин:

а) податку на емісію акцій, облігацій та інших цінних паперів, що стягується з акціонерних компаній;

б ) податку на біржові угоди, що справляється при переході права власності на цінні папери.

У першому випадку об'єктом оподаткування є вартість цінних паперів (дохід від продажу акцій). Джерело збігається з об'єктом, і податок є прямим. Податок на біржові угоди - це скоріше аналог майнового податку, що сплачується щоразу при переуступку права власності. Об'єктом є вартість цінних паперів, а джерелом - поточний дохід суб'єкта оподаткування. Такий податок є непрямим.

8. Акциз. Являє собою класичний податок на ціну товару. Об'єктом оподаткування є вартість або оподатковуваний оборот. Джерело сплати акцизів - доходи споживачів. Так як джерело і об'єкт не збігаються, то акциз є непрямим податком.

9. Податок з обороту. Об'єктом оподаткування є оподатковуваний оборот. Джерелом можуть служити як доходи споживачів, так і доходи виробників.

Об'єкт і джерело не збігаються, так що податок належить до непрямих.

10. Податок на додану вартість. Об'єкт оподаткування - додана вартість на кожній стадії виробництва і реалізації товарів (робіт, послуг). Джерелом можуть бути як доходи споживача, так і доходи виробника залежно від результатів перерозподілу податкового тягаря. Податок є непрямим.

256

Види податків різняться також залежно від характеру податкових ставок. Нагадаємо, що податковою ставкою називають відсоток або частку підлягають сплаті коштів, а ще точніше - розмір податку з розрахунку на одиницю оподаткування (на рубль доходу, на корову, на собаку, на гектар землі і т. д.). Залежно від податкових ставок податки поділяються на пропорційні, прогресивні і регресивні.

Податок називається пропорційним, якщо при оподаткуванні застосовується єдина податкова ставка. Вона незмінна, не залежить від величини доходу, від масштабу об'єкта оподаткування. У цьому випадку іноді говорять про тверді податкових ставках на одиницю об'єкта. Наприклад, якщо ставка на прибуток складає 35% прибутку і не змінюється в залежності від значення прибутку, то податок - пропорційний. Назва податку підкреслює, що його загальна величина прямо пропорційна обсягу оподаткування об'єкта (доходу, прибутку, майна). Пропорційне оподаткування зберігає нерівність в доходах. Одержує більш високий дохід і після вирахування податку матиме більший дохід.

При прогресивному податок податкова ставка підвищується в міру зростання величини об'єкта оподаткування і зберігає нерівність в економічному становищі. Приміром, дохід у розмірі мінімальної зарплати може взагалі не обкладатися податком, дохід у розмірі 10 мінімальних зарплат - 12%-ним податком, а дохід, що перевищує 10 мінімальних зарплат, - 20%-ним податком. Скористаємося відомою кривою Лоренца, що характеризує ступінь нерівномірності розподілу доходів населення. Побудована стосовно даної ситуації крива показує, що прогресивні податки роблять розподіл посленало-гових доходів більш рівним, ніж розподіл до вирахування податку (рис. 20.3.1).

Відсоток отриманих сукупних доходів

Відсоток населення

Рис. 20.3.1. Вплив прогресивних податків на розподіл доходів населення

Доцільно виділяти два типи прогресивних шкал оподаткування, побудовані за принципом простої та складної прогресії. При простій прогресії підвищена ставка податку застосовується до всієї вищої сумі доходу. Складна прогресія припускає поетапне оподаткування, тобто за вищою ставкою справляється податок з різниці між всією сумою оподатковуваного доходу і межею суми доходу, оподатковуваного за нижчою ставкою. Таким чином загальна (середня) ставка виходить як середньозважена за сумами доходу, до яких застосовувалися різні ставки.

Шкали, побудовані за принципом складної прогресії, найбільш поширені в даний час. Так, за складною прогресивною шкалою в нашій країні стягується податок на доходи фізичних осіб.

Ставки регресивного податку, навпаки, знижуються в міру збільшення об'єкта оподаткування (наприклад, доходу), і нерівність в доходах після оподаткування зростає. Регресивний податок вводиться з метою стимулювання зростання доходу, прибутку, майна, що обкладаються податком. Регресивний характер можуть носити в основному непрямі податки, які безпосередньо стосовно доходу не встановлюються.

Податок може стягуватися у формі натуральної або грошової оплати. Якщо податок стягується у вигляді відсотка від вартості об'єкта оподаткування, то його називають адвалорний.

Залежно від того, хто стягує податок і до якого бюджету він надходить, податки поділяються на державні та місцеві. У свою чергу при федеральному устрої держави державні податки поділяються на федеральні податки і податки суб'єктів федерації, іменовані ще республіканськими.

Кількість рівнів управління і перелік податків, що стягуються на кожному рівні, в різних країнах різні. Це залежить від типу внутрішнього адміністративно-територіального устрою, від рівня промислового розвитку країни, а також від місцевої специфіки.

Якщо в якості класифікаційної ознаки податків розглядається, хто є платник податку, тобто суб'єкт оподаткування, то розрізняють податки на юридичних і фізичних осіб.

Залежно від використання податки бувають загальні та специфічні (або цільові). Загальні податки використовуються на фінансування видатків державного та місцевих бюджетів без закріплення за яким-небудь певним видом витрат. Спеціальні податки мають цільове призначення (відрахування на соціальні потреби, відрахування в дорожні фонди, транспортний податок і т. п.).

257

В принципі слід відрізняти власне податки, що представляють безпосередньо вилучення, не пов'язані з наданими платнику податків у сьогоденні або майбутньому ресурсами, благами, послугами, і податкові платежі, збори , відрахування, що вилучаються в якості компенсації за використання платником податків природних ресурсів, за надання йому благ і послуг в сьогоденні або майбутньому часі, а також цільові збори на потреби тих же платників податків.

20.4. Про податки з фізичних осіб

Податкове обкладання фізичних осіб, громадян представляє самостійну соціально-економічну проблему. Вже одне питання про те, якою мірою розподіляти податковий тягар між юридичними особами, підприємствами, з одного боку, і фізичними особами, громадянами, з іншого боку, свідомо не знаходить простого рішення.

Будь-яке зміщення податків на користь однієї зі сторін завдає фінансовий збиток іншій стороні. Більше того, для громадянина, що є працівником підприємства, перенесення його індивідуального податку на податок підприємства означає лише зміну кишені, з якого у людини забирають гроші. На жаль, занадто багато людей цього не розуміють, хвилюючись лише з приводу особисто сплачуваного податку.

Друге питання полягає в тому, що має бути об'єктом оподаткування фізичних осіб. Можливі різні підходи до вирішення цієї проблеми.

Один з них полягає в оподаткуванні благ, якими користуються люди, купуючи товари та послуги у держави. Отримують велику вигоду від товарів і послуг, пропонованих державою, повинні платити більш високі податки, що дає можливість фінансувати створення таких благ. Однак оскільки йдеться про суспільних благах (наприклад, послуги муніципальної школи або дитячого садка), якими громадяни користуються безкоштовно або за вельми помірну плату, справляння податку за користування благом означало б відмову від самої ідеї надання благ більш нужденним верствам населення та підірвало б на корені ідею безоплатних благ.

Якісно інший підхід закладений в ідеї оподаткування залежно від рівня платоспроможності індивідуума, сім'ї, домогосподарства. Тут спрацьовує інший принцип: «чим більше можливостей сплачувати податок має платник податку, тим більше повинен бути встановлюваний йому податок». Можливості сплати громадянами податків залежать від ряду факторів: майнового цензу, накопичених грошових коштів, реальних доходів, перспектив отримання нових доходів. З перерахованих параметрів найбільше просто фіксуються, встановлюються грошові доходи фізичних осіб, тому вони обрані як основного об'єкта оподаткування громадян. Відповідний податок отримав назву прибуткового.

 Значна різноманітність видів доходів громадян породжує нелегку задачу поділу їх на окремі позиції з тим, щоб диференціювати ставки оподаткування і видозмінювати порядок нарахування, справляння, декларування доходів. Не заглиблюючись зокрема, тонкощі, деталі обкладення різних видів і форм грошових і матеріально-речових доходів різних фізичних осіб, обмежимося загальним перерахуванням основних типів неоподатковуваних доходів: 

 а) заробітки, одержувані громадянами за виконання ними трудових обов'язків, і прирівняні до них доходи; 

 б) доходи, одержувані від виконання разових робіт та інших видів робіт не за місцем основної роботи; 

 в) доходи від індивідуальної трудової діяльності; 

 г) авторські винагороди за створення, видання, виконання або інше використання творів науки, літератури і мистецтва, а також винагороди авторів відкриттів, винаходів, промислових зразків; 

 д) доходи від підприємницької діяльності та інші їх види, не пов'язані із здійсненням трудових обов'язків; 

 е) доходи громадян від ведення селянського господарства; 

 ж) доходи, одержувані особами з джерел в країні, де вони не мають постійного місця проживання. 

 У процесі здійснення економічних реформ в Росії система оподаткування фізичних осіб значно трансформувалася, змінилися правила і норми виплати прибуткового податку. Податок повинні сплачувати всі громадяни, грошовий дохід яких перевищує встановлений законом неоподатковуваний мінімум. Базою для обчислення прибуткового податку стає місячний, а сукупний річний дохід, в який включаються як доходи за місцем основної роботи, так і доходи з інших джерел, що підлягають оподаткуванню. Первинний податок стягується за місцем отримання доходу, а потім додатковий податок із загального річного доходу, обчислений наростаючим підсумком з початку року, утримується податковою інспекцією. 

 Оподатковуваний дохід може бути менше фактично отриманого, так як ряд виплат віднімається з оподатковуваної суми. Так, для цілей оподаткування фактично отриманий дохід зменшується за кожний повний місяць на суму встановленого законом розміру мінімальної місячної оплати праці. Крім того, отриманий дохід батьків зменшується в такому ж розмірі у розрахунку на кожну дитину в сім'ї, а також на кожного утриманця. 

 Прибутковий податок використовується і для стимулювання окремих видів діяльності. Наприклад, з метою посилення зацікавленості у збільшенні виробництва сільськогосподарської продукції звільняються від податку доходи від продажів виробленої в особистому підсобному господарстві продукції рослинництва і тваринництва, доходи членів селянського (фермерського) господарства протягом п'яти років, починаючи з року його утворення. Для ряду осіб (учасники Великої Вітчизняної війни, інваліди тощо) є додаткові пільги. 

 Щоб встановити загальну суму річного доходу громадян, відомості про будь формах виплати їм доходів спрямовуються платниками доходів до податкової інспекції за місцем проживання одержувача доходу. З іншого боку, кожен громадянин, який отримав доходи понад певної, законодавчо встановлюється граничної суми, зобов'язаний заповнювати та подавати до податкове управління за місцем проживання декларацію про доходи за встановленою формою. 

 Декларація про доходи - це офіційне повідомлення громадян про фактично отриманих ними за календарний рік доходи і проведені витрати, пов'язаних з отриманням цих доходів. Її представляють громадяни, які отримують доходи не за місцем основної роботи, а також від підприємницької діяльності, і громадяни, 

 258 

 не мають місця основної роботи. Громадяни, що мали в минулому календарному році дохід тільки від виконання трудових обов'язків за місцем основної роботи (служби, навчання), декларацію про доходи не представляють. Декларація про доходи подається до податкової інспекції не пізніше 1 квітня наступного за звітним року за місцем постійного проживання громадянина. 

 Подібна система виявилася необхідною не тільки для попередження приховування доходів, але насамперед у зв'язку із застосуванням прогресивної шкали прибуткового податку з фізичних осіб. Згідно такий шкалою з суми річного доходу, яка перевершує встановлену законом граничну величину, стягується додатковий податок за ступеневою шкалою. Так що податкова інспекція покликана «добирати» частину податку, не зібрану в процесі його первинної сплати, якщо сума річного доходу перевершує граничну. 

 Так, на середину 1996 для фізичних осіб з річним доходом до 12 млн. рублів ставка податку становила 12%, до 24 млн. - 1 млн. 440 тис. + 20% з суми, що перевищує 12 млн. рублів, до 36 млн. рублів - 3 млн. 840 тис. + 25% з суми, що перевищує 24 млн. рублів, до 48 млн. рублів - 6 млн. 840 тис. + 30% з суми, що перевищує 36 млн. рублів, від 48 млн. і вище - 10 млн. 440 тис. + 35% з суми, що перевищує 48 млн. рублів. 

 У США з 1988 року діють дві ставки прибуткового податку - 15 і 28%. Якщо оподатковуваний дохід менше або дорівнює 29,7 тис. доларів, то він оподатковується за ставкою 15%, а якщо більше вказаної суми - то за ставкою 28%. Відзначимо, що для порівняння рівнів прямого прибуткового оподаткування в різних країнах часто буває недостатньо простого зіставлення. Наприклад, у Німеччині в 1986 році максимальна ставка прибуткового податку була встановлена ??на рівні 56%, потім вона була дещо знижена. Однак у Німеччині значно вище рівень річного доходу, до якого застосовується максимальна ставка, отже, до цього рівня доходу (120 тис. марок) податковий режим в Німеччині сприятливіші, ніж в США. При комплексному обліку всіх умов розрахунки фахівців показують, що до справжнього моменту країною з найвищим рівнем прибуткового (і корпорационного) оподаткування є Франція. 

 Як показав досвід 90-х років, прогресія прибуткового податку в Росії практично відсутня і доходи 95% населення обкладаються за мінімальною ставкою з причини глобального приховування доходів. Тому особливої ??гостроти набуває проблема перекриття каналів ухилення високообеспеченной частини населення від сплати прибуткового податку. Як можна цього досягти? 

 Перш за все необхідно крім обліку доходів встановити дієвий контроль за відповідністю великих витрат на споживання фактично одержуваних людиною доходам. Визначення реальних доходів за витратами - звичайна практика економічно розвинених країн. Мова йде про те, щоб законодавчо зобов'язати осіб, які набувають або мають у власності майно особливо великої вартості, припустимо, не менш 1000-кратного розміру мінімальної місячної заробітної плати, представляти податковому органу декларацію із зазначенням усіх джерел і розмірів доходів, забезпечують придбання майна, і фактичної сплати з цих доходів прибуткового податку. 

 Головне в оподаткуванні фізичних осіб - домогтися забезпечення соціальної справедливості. Перед податками повинні бути рівні всі - і Президент, і пенсіонер, і підприємець. Тому доцільно орієнтувати систему підтримки окремих верств населення не на численні прибуткові податкові пільги, а на пенсії та допомоги. 

 Поряд з необхідністю сплати податку з доходів у матеріально-речовій формі громадяни покликані платити податок на майно, включаючи житлові будинки, дачі, гаражі, нежитлові споруди, сплачувати земельний податок і податок на майно, що у порядку дарування і спадкування. Характерно, що до оподатковуваного доходу громадян включаються їх «валові» доходи (за винятком виплат до пенсійного фонду), так що всі податки доводиться платити з повної суми доходу, без урахування його зменшення, обумовленого вилученнями з доходу у вигляді тих же податків і платежів. 

 З іншого боку, неотлаженность системи обліку доходів і майна фізичних осіб, наявність інфляції здатні вносити суттєві викривлення в реально сплачуються громадянами суми податків. Наприклад, в Росії при оподаткуванні майна не враховується його ринкова вартість, що призводить до великих втрат доходів бюджету. Видається за доцільне введення замість податку на майно фізичних та юридичних осіб податку на нерухомість. 

 Для порівняння зазначимо, що в США прибутковий податок служить опорним податком, причому більшу частину - майже 40% доходів - дає податок на індивідуальні доходи, а податок на доходи корпорацій дає менше 10%. У Росії картина зворотна - прибутковий податок на фізичних осіб приносить лише 10% доходів державі. Це свідчить про перехідний характер її економіки відповідно з відомим критерієм - чим більше частка прибуткового податку в дохідній частині бюджету країни, тим ближче ця економіка до ринкової. Законодавці побоюються перекладати податки з підприємств на громадян, побоюючись несприятливої ??соціальної реакції. 

 Належить ще виконати великий шлях до побудови надійної, обгрунтованої системи оподаткування російських громадян та іноземців, які отримують доходи на російській землі. 

 « Попередня  Наступна »
 = Перейти до змісту підручника =

енциклопедія  біфштекс  індичка  мус  наполеон