загрузка...
Головна >
Економічні науки >
Податки та оподаткування >
« Попередня Наступна »
Ф.Н.Філіна, І.А.Толмачев. ПОДАТОК НА ДОДАНУ ВАРТІСТЬ: відповіді на всі спірні питання, 2008 - перейти до змісту підручника

19.2. Бартер, взаємозалік, розрахунок цінними паперами

загрузка...
Згідно п. 4 ст. 168 Податкового кодексу при товарообміні, взаємозалік і розрахунках цінними паперами покупець товарів, робіт, послуг або майнових прав зобов'язаний заплатити пред'явлену йому суму ПДВ, перерахувавши її платіжним дорученням з розрахункового рахунку.

Здавалося б, все ясно. Але тут є кілька "але".

Перше. У податковому законодавстві під майном розуміються види об'єктів цивільних прав (крім майнових прав), що відносяться до майна відповідно до Цивільного кодексу РФ. Так сказано в ст. 38 Податкового кодексу РФ.

Цивільне законодавство зараховує до майна та грошові кошти. Звичайно, п. 2 ст. 172 Податкового кодексу РФ традиційно застосовується у разі товарообмінних (бартерних) операцій та при заліку взаємних вимог. Але все ж існує небезпека того, що податкові органи поширять вимога п. 2 ст. 172 і на ті випадки, коли за покупки розраховуватимуться грошима, і будуть як і раніше вимагати для вирахування сплати ПДВ постачальникам і підрядникам. Однак справедливості заради відзначимо, що небезпека такого прочитання п. 2 ст. 172 Податкового кодексу РФ невелика.

Друге. Незрозуміло, яку суму приймати до відрахування. Здавалося б, відповідь очевидна: ту суму ПДВ, яка перерахована постачальнику. Протиріччя вносить п. 2 ст. 172 Податкового кодексу РФ. Там сказано буквально наступне: "При використанні платником податку власного майна (в тому числі векселя третьої особи) в розрахунках за придбані їм товари (роботи, послуги) відрахуванням підлягають суми податку, фактично сплачені платником податків, які обчислюються виходячи з балансової вартості зазначеного майна.

.. переданого в рахунок їх оплати ". Виходить, що до заліку можна взяти лише ту суму ПДВ, що відповідає балансовій вартості переданих контрагенту товарів (робіт, послуг). У своїх усних роз'ясненнях чиновники Мінфіну Росії поспішають заспокоїти: відрахування повинен дорівнювати сумі ПДВ, перерахованої постачальнику.

Додамо, що законодавці не визначили строку для перерахування ПДВ грошима при негрошових розрахунках і не встановили відповідальності за його неперерахування. Однак зрозуміло, що, поки гроші не будуть перераховані, інспектори права на відрахування не визнають. Адже в п. 2 ст.

147

172 Податкового кодексу РФ чітко сказано, що до відрахування приймається фактично сплачений податок.

Третє. Коли ми говоримо про бартер, слід пам'ятати, що п. 4 ст. 168 Податкового кодексу РФ поширюється тільки на товарообмін. Якщо ж товари міняють на роботи або на послуги або майнові права, то виникає питання: чи потрібно в цьому випадку платити ПДВ "живими" грошима? Відповіді на це питання Кодекс не дає. Податківці впевнені: перераховувати податок треба при будь-якому бартері. Однак придбання в обмін на товар, скажімо, послуг навряд чи можна назвати товарообміном. І вже тим більше немає ніяких підстав вимагати перераховувати постачальнику окремої платіжкою суму ПДВ, коли в обміні товар взагалі не бере участь. Наприклад, при обміні роботами, робіт на послуги або послуг на майнові права.

Тепер кілька слів про взаємозалік. По ідеї, при взаємозаліку така умова, як перерахування податку постачальнику, на відрахування впливати взагалі не повинно. Справа в тому, що, проводячи взаємозаліки, компанії, по суті, обмінюються зовсім не майном, а майновими правами.

Тому прийняти до відрахування ПДВ у цьому випадку можна в загальному порядку: відразу після того, як покупка оприбуткована, від постачальника отримано рахунок-фактура, а самі товари (роботи, послуги) використовуються в діяльності, що обкладається ПДВ. Більш того, відвантажуючи товар, організація може навіть не підозрювати про те, що в майбутньому буде проводити по цій операції залік. А значить, немає і підстав відкладати вирахування до того моменту, як податок буде заплачений грошима.

Однак чиновники дотримуються іншої позиції. Вони вважають, що положення п. 2 ст. 172 Податкового кодексу РФ застосовні і для взаємозаліків. Тобто ПДВ по придбаних товарах (роботах, послугах), заборгованість за які погашена шляхом заліку, можна прийняти до відрахування не раніше, ніж податок буде фактично оплачений постачальнику грошима з розрахункового рахунку.

Підтверджує це і форма декларації з ПДВ. Вона затверджена Наказом Мінфіну Росії від 7 листопада 2006 р. N 136н. Якщо подивитися на розшифровки рядка 240 розд. 3, то ми побачимо, що взаємозаліки пойменовані серед операцій, відрахування по яких можливий тільки після сплати податку. Бланк вже зареєстрованим у Мін'юсті 30 листопада 2006 р. N 8544. І чиновники головного фінансового відомства в один голос стверджують, що раз ця форма пройшла реєстрацію, то значить, вона відповідає чинному податковому законодавству. Що ж, якщо ви не хочете сперечатися з чиновниками, то потрібно слідувати їх роз'ясненням.

Правда, тут є одна проблема. Організація не завжди знає наперед, як контрагент буде з нею розраховуватися: грошима або за допомогою заліку. Тобто до моменту проведення заліку або передачі постачальнику в оплату його товарів векселя ПДВ за ним давно вже буде прийнятий до відрахування. Тому податківці, швидше за все, зажадають відновити ПДВ і прийняти його до відрахування тільки в тому періоді, в якому сума податку буде перерахована постачальнику окремим платіжним дорученням. Однак випадки, коли організація зобов'язана відновлювати ПДВ, чітко обумовлені в п. 3 ст. 170 та п. 6 ст. 171 Податкового кодексу. Більше того, перелік таких випадків вичерпний. Правоту такого підходу підтвердив ВАС РФ в Рішенні від 23 жовтня 2006 р. N 10652/06.

І ще: якщо слідувати роз'ясненням чиновників, то в періоді оприбуткування покупки у організації виникне недоїмка по ПДВ. Її доведеться погасити - заплатити до бюджету. Штрафів і пені, можливо, вдасться уникнути. Адже згідно з п. 2 ст. 109 Податкового кодексу РФ вини платника податків в даному випадку немає: організація не могла адже передбачити, що контрагенти розплатяться за товар не грошима, а векселем або шляхом заліку. Однак і тут чиновники не праві: ніякої недоплати за період, в якому фірма оприбуткувала покупку і заявила "вхідний" ПДВ по ній до відрахування, по суті, не було. На той момент вирахування був правомірним.

Значить, краще відстоювати свої інтереси. Тобто при заповненні декларації можна порадити наступне: ПДВ з купівлі покажіть у загальній сумі податкових відрахувань - по рядку 220. І, навіть якщо потім заборгованість за товари (роботи, послуги) буде погашена шляхом заліку, декларацію можна не переробляти.

« Попередня Наступна »
= Перейти до змісту підручника =