загрузка...
Головна >
Економічні науки >
Податки та оподаткування >
« Попередня Наступна »
Ф.Н.Філіна, І.А.Толмачев. ПОДАТОК НА ДОДАНУ ВАРТІСТЬ: відповіді на всі спірні питання, 2008 - перейти до змісту підручника

17.5. Роздільний облік

загрузка...
Пункт 4 ст. 149 визначає: якщо організація одночасно здійснює операції, як підлягають оподаткуванню, так і ті, які пільгуються, вона зобов'язана вести окремий облік. У тому числі і "вхідного" ПДВ по товарах, роботах, послугах, які використовуються в оподатковуваних і неоподатковуваних операціях (п. 4 ст. 170 Податкового кодексу РФ).

Додамо, що конкретний порядок ведення окремого обліку податковим законодавством не встановлений. Тому організація має право сама розробити принципи ведення такого обліку і закріпити їх у своїй обліковій політиці.

Розподіляти потрібно "вхідний" ПДВ тільки в тому випадку, якщо придбані товари (роботи, послуги), майнові права одночасно використовуються в діяльності, як оподатковуваної, так і не обкладається ПДВ. І ще - коли неможливо однозначно визначити, яка частина придбаних товарів (робіт, послуг) буде використана в діяльності, що обкладається ПДВ, а яка - в діяльності, не оподатковуваної цим податком.

Отже, не можна розрахувати, в якому розмірі "вхідний" ПДВ може бути пред'явлений до відрахування, а в якому - врахований у вартості товарів (робіт, послуг).

У цьому випадку Податковий кодекс наказує визначати пропорцію виходячи з вартості відвантажених товарів (робіт, послуг), операції з реалізації яких підлягають оподаткуванню (звільнені від оподаткування), у загальній вартості товарів (робіт, послуг), відвантажених за податковий період. Виходячи з цієї пропорції частина "вхідного" податку приймається до відрахування, а частина враховується у вартості придбаних товарів (робіт, послуг).

129

Зверніть увагу: чиновники наполягають, що, розраховуючи пропорцію, вартість товарів потрібно брати без урахування ПДВ. Зокрема, таку думку було висловлено в Листі МНС Росії від 13 травня 2004 р. N 03-1-08/1191/15 @. Однак арбітражні суди з таким підходом не згодні.

Як приклад можна привести Постанови ФАС Московського округу від 15 липня 2003 р. N КА-А40/4710-03, ФАС Західно-Сибірського округу від 13 січня 2005 р. у справі N Ф04-

9499/2004 (7826-А70-18), від 2 серпня 2004 р. N Ф04-5288/2004 (А45-3291-25).

Зауважимо, що за відсутності окремого обліку сума ПДВ по придбаних товарах (роботах, послугах) відрахування не підлягає та до витрат, що приймаються до відрахування при обчисленні податку на прибуток організацій (податку на доходи фізичних осіб - якщо мова йде про підприємців), не включається. Сума "вхідного" списується за рахунок власних коштів (абз. 8 п. 4 ст. 170 Податкового кодексу РФ).

Втім, роздільний облік "вхідного" ПДВ можна не вести в ті податкові періоди, в яких частка сукупних виробничих витрат на операції, що не обкладаються ПДВ, менше або дорівнює 5 відсоткам від загальної величини сукупних витрат на виробництво .

Але врахуйте, що при вирішенні питання про необхідність ведення вами роздільного обліку такі показники, як вартість відвантажених товарів (робіт, послуг) або обсяги виручки від не оподатковуваної ПДВ діяльності, не приймаються до уваги. У даному випадку слід враховувати обсяг ваших витрат на здійснення не оподатковуваних ПДВ операцій.

Отже, навіть якщо частка виручки від не оподатковуваних ПДВ операцій становить менше 3 відсотків від загальної виручки, але при цьому витрати на здійснення цих операцій перевищують 5 відсотків, ви не можете бути звільнені від ведення окремого обліку.

« Попередня Наступна »
= Перейти до змісту підручника =

енциклопедія  біфштекс  індичка  мус  наполеон