загрузка...
Головна >
Економічні науки >
Податки та оподаткування >
« Попередня Наступна »
Ф.Н.Філіна, І.А.Толмачев. ПОДАТОК НА ДОДАНУ ВАРТІСТЬ: відповіді на всі спірні питання, 2008 - перейти до змісту підручника

16.4.3. Складання рахунки-фактури комісіонером (повіреним, агентом)

загрузка...
Відповідно до п. 1 ст. 156 Податкового кодексу РФ платники податків при здійсненні підприємницької діяльності в інтересах іншої особи на основі договору комісії визначають податкову базу по ПДВ як суму доходу, отриману ними у вигляді винагород (будь-яких інших доходів) при виконанні будь-якого з посередницьких договорів.

Таким чином, комісіонер не включає до оподатковуваного оборот з ПДВ суму отриманих від покупця грошових коштів, що підлягає перерахуванню комітенту. Відповідальність за перерахування ПДВ до бюджету з коштів, що надійшли від покупця, покладається на комітента.

Згідно ст. 999 частини другої Цивільного кодексу РФ по виконанні доручення комісіонер зобов'язаний представити комітентові звіт і передати йому все одержане за договором комісії. Однак у Цивільному кодексі РФ не встановлено спеціальних вимог до форми та строками подання звіту комісіонера, тому сторони договору можуть їх узгодити на

114

свій розсуд (ст. 421 Цивільного кодексу РФ). Для того щоб комітент міг своєчасно виконати свої зобов'язання перед бюджетом по ПДВ, комісіонеру необхідно представляти звіт не рідше ніж 1 раз на місяць. В даному випадку краще всього скористатися нормою ст. 316 Податкового кодексу РФ, відповідно до якої комітент зобов'язаний протягом трьох днів з моменту закінчення звітного періоду, в якому відбулася така реалізація, сповістити комітента про дату реалізації належав йому майна.

При виконанні договорів доручення, комісії або агентського договору, виставляючи рахунки-фактури, необхідно враховувати, що посередник (комісіонер, повірений, агент) діє у взаєминах з третьою особою від свого імені чи від імені довірителя, принципала. У цьому зв'язку при пред'явленні рахунків-фактур слід брати до уваги загальний порядок їх оформлення.

При реалізації товарів (робіт, послуг) за договором доручення рахунок-фактура від імені довірителя виставляється на ім'я покупця.

При реалізації посередником, виступаючим від свого імені, товарів (робіт, послуг) комітента, принципала рахунок-фактура виставляється посередником у двох примірниках від свого імені. Один примірник передається покупцеві, другий підшивається в журнал обліку виставлених рахунків-фактур без реєстрації його в книзі продажів. Комітент (принципал), в свою чергу, виставляє рахунок-фактуру на ім'я посередника. У книзі покупок посередника цей рахунок-фактура не реєструється.

Показники рахунки-фактури, виставленого посередником покупцеві, відображаються в рахунку-фактурі, що виставляється комітентом (принципалом) посереднику і регистрируемом в книзі продажів у комітента (принципала).

Посередник виставляє довірителю, комітенту, принципалу окремий рахунок-фактуру на суму своєї винагороди за договором доручення, комісії, агентським договором.

Цей рахунок-фактура реєструється в установленому порядку у повіреного, комісіонера, агента в книзі продажів, а у довірителя, комітента, принципала - у книзі покупок.

При придбанні товарів (робіт, послуг) через повіреного (агента) підставою у довірителя (принципала) для вирахування податку на додану вартість по придбаних товарах (роботах, послугах) є рахунок-фактура, який виставляється продавцем на ім'я довірителя (принципала). Якщо рахунок-фактура виставлений продавцем на ім'я комісіонера (агента), то підставою у комітента (принципала) для прийняття ПДВ до відрахування є рахунок-фактура, отриманий від посередника. Рахунок-фактура виставляється посередником комітенту, принципалу з відображенням показників з рахунку-фактури, виставленого продавцем посереднику. Обидва рахунки-фактури у посередника в книзі покупок і книзі продажів не реєструються.

Приклад. ТОВ "Бета" за договором комісії з ТОВ "Альфа" реалізує від свого імені партію товару (лінолеум). Покупцем є ЗАТ "Дельта". Рахунок-фактура буде мати наступний вигляд:

115

200 2 лютого 2008

РАХУНОК-ФАКТУРА N --- від "-" --------------------- (1)

ТОВ "Бета"

Продавець -------------------------------------------------- - (2)

118 225, м. Москва, вул. Земляний вал, 54

Адреса ------------------------------------ ------------------ (2а)

7713001535/771301001

ІПН / КПП продавця ---- --------------------------------------- (2б)

він же

вантажу і його адреса ------------------------------- (3)

ЗАТ "Дельта", 113789, м. Москва,

Вантажоодержувач і його адреса ----------------- --------------- (4)

вул. Бакунінская, 53

До платіжно-розрахунковим документом N від (5)

ЗАТ "Дельта"

Покупець ----- -------------------------------------------- (6)

113 789, м. Москва, вул. Бакунінская, 53 Адреса ---------------------------------------------- -------- (6а)

7733372584/773301001

ІПН / КПП покупця -------------- --------------------------- (6б)

Петров Петров В.А.

Керівник організації -------------------- Головний бухгалтер

(підпис) (П.І.Б. о.)

Калиниченко Калиниченко С.А.

(Підпис)

(п.і.б.)

116

« Попередня Наступна »
= Перейти до змісту підручника =

енциклопедія  біфштекс  індичка  мус  наполеон