Головна
загрузка...
Головна >
Економічні науки >
Податки та оподаткування >
« Попередня Наступна »
Ф.Н.Філіна, І.А.Толмачев. ПОДАТОК НА ДОДАНУ ВАРТІСТЬ: відповіді на всі спірні питання, 2008 - перейти до змісту підручника

16.4.2. Складання рахунків-фактур податковими агентами

загрузка...
На податкового агента покладено обов'язки по підрахунку, утриманню у платника податків і перерахуванню до відповідного бюджету (позабюджетний фонд) податків (п. 1 ст. 24 Податкового кодексу РФ).

Відповідно до ст. 161 Податкового кодексу РФ організації та індивідуальні підприємці зізнаються податковими агентами по ПДВ у наступних випадках:

- при придбанні на території РФ товарів (робіт, послуг) в іноземних осіб, які не перебувають на обліку в податкових органах в як платників податків (податковим агентом визнається покупець зазначених товарів (робіт, послуг));

- при оренді федерального майна, майна суб'єктів РФ та муніципального майна (податковим агентом визнається орендар зазначеного майна);

- при реалізації конфіскованого майна, безгоспних цінностей, а також цінностей, що перейшли за правом спадкування до держави (податковим агентом визнається особа, уповноважена здійснювати реалізацію зазначеного майна);

- при реалізації на території РФ товарів іноземних осіб, які не перебувають на обліку в податкових органах як платників податків (при здійсненні підприємницької діяльності з участю в розрахунках на основі договорів доручення, договорів комісії або агентських договорів з зазначеними іноземними особами).

Розглянемо кожен з перелічених вище випадків докладно.

Придбання товарів (робіт, послуг) у іноземного особи

Відповідно до п. 1 ст. 161 Податкового кодексу РФ при продажу товарів (робіт, послуг), місцем реалізації яких є територія Російської Федерації, платниками податків-іноземними особами, не перебувають на обліку в податкових органах як платники податку, податкова база визначається як сума доходу від реалізації цих товарів (робіт, послуг) з урахуванням ПДВ. Тобто організація або підприємець, які набувають на території РФ товари (роботи, послуги) у іноземного юридичної особи, не має постійного представництва, зобов'язані розрахувати і перерахувати до бюджету суми ПДВ.

При цьому податкові агенти зобов'язані обчислити, утримати у платника податків і сплатити до бюджету відповідну суму податку незалежно від того, виконують вони обов'язки платника податку, пов'язані з обчисленням і сплатою податку, та інші обов'язки, встановлені гл . 21 Податкового кодексу РФ. Таким чином, організації та підприємці, які застосовують спеціальні податкові режими відповідно до гл. 26.1, 26.2 і 26.3 Податкового кодексу РФ або отримали звільнення від обов'язку щодо обчислення та сплати ПДВ в силу ст. 145 Податкового кодексу РФ, виконують точно такі ж функції податкового агента, як і інші.

Податковий агент повинен визначати податкову базу окремо при здійсненні кожної операції з придбання товарів (робіт, послуг) на території Російської Федерації з урахуванням цієї глави.

Суму податку необхідно утримати з доходів, виплачуваних іноземній юридичній особі. Податок розраховується за ставками, визначеними як процентне відношення відповідної податкової ставки, встановленої п. п. 2 і 3 ст. 164 Податкового кодексу РФ (10 або 18%), до податковій базі, прийнятої за 100 відсотків і збільшеною на відповідний розмір податкової ставки.

Банк, що обслуговує податкового агента, не має права приймати від нього доручення на переказ грошових коштів на користь іноземних юридичних осіб, які не перебувають на податковому обліку в РФ, якщо податковий агент не представив у банк також доручення на сплату податку з відкритого в цьому банку рахунку при достатності коштів для сплати всієї суми податку (п. 4 ст. 174 Податкового кодексу РФ).

111

Відзначимо, що податковий агент не має право сплатити суму податку за рахунок власних коштів.

У тому випадку, якщо розрахунки між податковим агентом та іноземній організацією здійснюються в іноземній валюті, податкова база визначається шляхом перерахунку витрат податкового агента в іноземній валюті в рублі за курсом Банку Росії на дату перерахування коштів. Такий порядок розрахунку податку не залежить від того, визнаються чи ні платниками ПДВ організація або підприємець.

Якщо організація одночасно є і податковим агентом, і платником ПДВ, то вона має право пред'явити до відрахування ті суми ПДВ, які вона як податковий агент утримала з доходів іноземного продавця (із суми орендної плати) та сплатила до бюджету. У тому випадку, якщо податковий агент авансом перераховує кошти на придбання цінностей, до відрахування утримана і сплачена до бюджету сума податку на додану вартість буде прийнята тільки після отримання матеріальних цінностей (робіт, послуг), що використовуються в діяльності, що обкладається податком на додану вартість, або призначених для подальшого перепродажу. Якщо ж розрахунки проводяться вже після того, як товари отримані, то податковий агент, що перерахував ПДВ до бюджету в цьому ж періоді, має право пред'явити його до відрахування (Лист Мінфіну Росії від 15 липня 2004 р. N 03-04-08/43).

Податковий кодекс РФ не зобов'язує податкового агента виписувати рахунки-фактури і реєструвати їх у книгах покупок і продажів. Однак, по-перше, не можна не брати до уваги той факт, що ці книги є підставою для заповнення декларації з ПДВ, а також для застосування податкових відрахувань. По-друге, обов'язок реєструвати виписані рахунки-фактури в книзі продажів при виконанні обов'язків податкових агентів не так давно закріплена в п. 16 Правил.

Рахунок-фактуру потрібно складати у двох примірниках на повну суму виручки, що підлягає перерахуванню іноземній особі, з виділенням суми податку. При цьому на рахунку-фактурі робиться позначка "Сплата за іноземна особа".

Другий примірник складеного рахунки-фактури зберігається у податкового агента як у постачальника в журналі обліку виставлених рахунків-фактур (як підставу для нарахування ПДВ) і підлягає реєстрації в книзі продажів з позначкою "Сплата податку податковим агентом" в момент фактичного перерахування коштів іноземному постачальнику.

Перший примірник рахунки-фактури зберігається у податкового агента як у покупця в журналі обліку отриманих рахунків-фактур і є підставою для застосування податкових відрахувань у порядку, встановленому податковим законодавством (він реєструється в книзі покупок в тому періоді , коли ви отримуєте право на відрахування ПДВ).

Розглянемо вищеописаний порядок на прикладі.

Приклад. Іноземна компанія "Gerr" (Великобританія), яка не перебуває на обліку в податкових органах РФ, справила юридичні послуги російській фірмі ТОВ "Альфа" на суму 200 000 руб. Російська компанія перерахувала іноземної організації 169492 руб., А суму 30 508 руб. одночасно сплатила до бюджету як ПДВ. Рахунок-фактура виглядає так:

112

234 2 лютого 2008

РАХУНОК-ФАКТУРА N --- від "- "--- (1)

компанія" Gerr "

Продавець - --- ( 2)

UK London Kamer st. 123

Адреса --- --- (2а)

ІПН / КПП продавця _ (2б)

вантажу і його адреса (3 )

Вантажоодержувач і його адреса (4)

До платіжно-розрахунковим документом N від (5)

ТОВ "Альфа"

Покупець --- --- (6)

113 280, м. Москва, вул. Сухонський, д. 40

Адреса --- --- (6а)

7719372584/771901001 ІПН / КПП покупця --- --- (6б)

Калиниченко Калиниченко С.А.

(Підпис) (п.і.б.)

Петров Петров В.А.

Керівник організації --- Головний бухгалтер

(підпис) (П.І.Б. о.)

113

Оренда державного та муніципального майна

У п. 3 ст. 161 Податкового кодексу України встановлено, що при наданні на території Російської Федерації органами державної влади і управління та органами місцевого самоврядування в оренду федерального майна, майна суб'єктів Російської Федерації і муніципального майна податковий агент зобов'язаний обчислити і заплатити до бюджету суму ПДВ. При цьому податкова база визначається як сума орендної плати з урахуванням ПДВ. Сума податку, що підлягає обчисленню та сплаті в бюджет, визначається як і в попередньому випадку.

Податкова база визначається податковим агентом окремо по кожному орендованому об'єкту майна. У цьому випадку податковими агентами визнаються орендарі зазначеного майна. Водночас звертаємо вашу увагу, що сам факт оренди державного або муніципального майна ще не означає, що платник податків визнається податковим агентом. Із змісту п. 3 ст. 161 Податкового кодексу РФ випливає, що платник податків буде податковим агентом лише в тому випадку, якщо федеральне майно, майно суб'єктів РФ і муніципальне майно надається йому в оренду безпосередньо органами державної влади та управління, місцевого самоврядування або уповноваженими ними на те особами. Наприклад, якщо орендодавцем буде комітет з управління майном, департамент нерухомості і т.д.

Крім того, організація може також визнаватися податковим агентом з ПДВ у разі, якщо укладається тристоронній договір оренди між орендодавцем, балансоутримувачем та органами державної влади (місцевого самоврядування).

У тому випадку, якщо державне майно здається по договорів суборенди або оренди, укладеними безпосередньо самим балансоутримувачем, в чиєму оперативному віданні та управлінні перебуває державне майно (без участі органів державної влади та місцевого самоврядування), обов'язки обчислювати та сплачувати до бюджету ПДВ у якості податкового агента у платника податків не виникає (див., наприклад, Листи ФНС Росії від 14 лютого 2005 р. N 03-1-03/208/13 і від 2 червня 2005 р. N 03-1 - 03/926/11).

Незважаючи на відсутність вимоги складати рахунок-фактуру при оренді державного майна, це варто зробити. Хоча б щоб уникнути непотрібних суперечок з представниками податкових органів.

Рахунок-фактура повинен бути зареєстрований в книзі продажів, а потім у книзі покупок. При цьому в ньому повинна бути зроблена відмітка "Оренда державного (муніципального) майна". Логічніше, як і в раніше розглянутому випадку з податковим агентом з придбання майна у іноземної юридичної особи, виписувати рахунок-фактуру у двох примірниках. Один з них буде зареєстрований у журналі рахунків-фактур виданих та книзі продажів, а другий буде зберігатися в журналі реєстрації рахунків-фактур отриманих та книзі покупок у міру прийняття витрат.

Відзначимо, що Конституційний Суд РФ в Визначенні від 2 жовтня 2003 р. N 384-О вказав, що при оренді державного та муніципального майна відрахування можуть надаватися на підставі документів, що підтверджують сплату податку. Але, на наш погляд, організації не складе труднощів виставити рахунок-фактуру. Тим більше що на його підставі здійснюються записи в книзі покупок і книзі продажів, які, в свою чергу, служать свого роду регістрами з ПДВ.

Порядок заповнення рахунку-фактури особами, які орендують федеральне майно, майно суб'єктів Російської Федерації чи муніципальне майно у органів державної влади і управління та органів місцевого самоврядування, аналогічний наведеному вище.

« Попередня Наступна »
= Перейти до змісту підручника =