загрузка...
Головна >
Економічні науки >
Податки та оподаткування >
« Попередня Наступна »
Ф.Н.Філіна, І.А.Толмачев. ПОДАТОК НА ДОДАНУ ВАРТІСТЬ: відповіді на всі спірні питання, 2008 - перейти до змісту підручника

16.3.2. Внесення виправлень в книгу покупок

загрузка...
При необхідності внесення змін до книги покупок запис про анулювання рахунку-фактури здійснюється в додатковому аркуші книги покупок за податковий період, в якому був зареєстрований рахунок-фактура до внесення в нього виправлень. Додаткові аркуші книги покупок, складені покупцем, є невід'ємною частиною. Виходить, що тепер будь виправлення тягне за собою обов'язок заповнення додаткового аркуша.

Пункт 28 дозволяє вести додаткові аркуші в електронному вигляді. У цьому випадку вони роздруковуються і прикладаються відповідно до книги покупок або книзі продажів за податковий період, в якому був зареєстрований рахунок-фактура до внесення в нього виправлень. І потім докладені додаткові аркуші пронумеровуються з продовженням наскрізної нумерації сторінок книги покупок або книги продажів, прошнуровуються і скріплюються печаткою.

Форма додаткового аркуша до книги покупок наведена в Додатку 4 до Постанови Уряду N 914.

Отже, якщо виявлена ??помилка в рахунку-фактурі, потрібно заповнити додатковий аркуш до книги покупок. На думку чиновників Мінфіну Росії, висловлену в Листі від 27 липня 2006 р. N 03-04-09/14, при цьому неважливо, який реквізит рахунки-фактури заповнений невірно або відсутній.

Зверніть увагу: у додатковому аркуші книги покупок робиться тільки один запис: анулюється рахунок-фактура, який містить неточні або неправильні відомості. Робиться це в тому періоді, коли документ з помилкою був зареєстрований у книзі покупок.

У якому ж періоді тоді реєструвати виправлений рахунок-фактуру? У самій книзі покупок в тому місяці або кварталі, коли він отриманий від продавця.

Так вважають чиновники (Лист

107

ФНС Росії від 6 вересня 2006 р. N ММ-6-03/896 @ ). Виходить, що право на відрахування з'являється тільки в тому періоді, коли внесені виправлення в рахунок-фактуру. Тобто, скажімо, відрахування ПДВ по неправильному рахунком-фактурою виробили в червні, а виправили помилку тільки у вересні. За логікою фіскалів, неправильний рахунок-фактура анульований в додатковому аркуші за червень, а новий рахунок-фактура зареєстрований тільки в книзі покупок за вересень. Виходить, що в червні покупець занизив ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету. А раз так, то фірмі доведеться платити пені за період з червня по вересень.

Така позиція чиновників представляється досить спірною. По-перше, Податковий кодекс РФ не забороняє приймати до відрахування ПДВ по виправленому рахунком-фактурою в тому періоді, в якому він був виписаний спочатку. По-друге, відповідно до п. 8 ст. 169 Податкового кодексу РФ Уряд РФ може тільки розробляти порядок ведення журналу обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, книг покупок і книг продажів. Визначати, коли організація може приймати податок до відрахування, не в його компетенції.

Тобто покупець, так само як і продавець, має право виправити помилку в тому періоді, до якого належить виправлений рахунок-фактура. Для цього в додатковий лист до книги покупок спочатку вносяться дані про рахунок-фактуру, який підлягає анулюванню, а слідом - показники правильного рахунку-фактури. Однак не виключено, що відстоювати таку точку зору доведеться в арбітражному суді.

Отже, при заповненні додаткових аркушів книги покупок необхідно спочатку внести підсумкові дані за графами 7, 8а, 8б, 9а, 9б, 10, 11 а, 11 б і 12 з книги покупок за відповідний податковий період (місяць, квартал), в якому був зареєстрований рахунок-фактура до внесення в нього виправлень, в рядок "Разом".

У разі подальших внесень виправлень, в книгу покупок за один і той же податковий період в рядок "Разом" переносяться підсумкові дані за графами 7, 8а, 8б, 9а, 9б, 10, 11 а, 11 б і 12 з попереднього додаткового аркуша книги покупок.

Потім у графах з 7 по 12 виробляються записи за рахунками-фактурами, що підлягають анулюванню. А графи з 1 по 6 заповнюються аналогічно оформленню книги покупок.

У рядку "Усього" підводяться підсумки по графах 7, 8а, 8б, 9а, 9б, 10, 11 а, 11 б і 12. З показників по рядку "Разом" віднімають показники підлягають анулюванню записів за рахунками-фактурами. Показники по рядку "Всього" використовують для внесення змін до податкової декларації з податку на додану вартість при виявленні в поточному податковому періоді помилок, допущених в минулому податковому періоді.

Приклад. ЗАТ "Поліграф" звітує по ПДВ щомісяця. У червні 2008 р. організація виявила, що неправомірно прийняла до відрахування ПДВ по рахунку-фактурі, який був виставлений їй продавцем ТОВ "Буквиця" і датований 13 березня 2008 р. N 153. Щоб виправити ситуацію, бухгалтер фірми заповнив додатковий лист до книги покупок за березень 2008 р. Крім того, подав уточнену декларацію з ПДВ за цей місяць.

Всього сума покупок За березень 2008 р. дорівнює 1054920 руб., У тому числі сума, заявлена ??до відрахування, становить 160 920 руб. У рахунку-фактурі ТОВ "Буквиця" сума покупок дорівнює 105 020 руб., А сума ПДВ дорівнює 16020 руб.

ДОДАТКОВИЙ ЛИСТ КНИГИ ПОКУПОК N 1

ЗАТ "Поліграф" Покупець --------------------- ---- Ідентифікаційний номер і код причини постановки на облік

7715232385/771501001 платника податків-покупця ----------------------- -------------- Податковий період (місяць, квартал), рік, в якому зареєстрований

травень 2008 р.

рахунок-фактура до внесення в нього виправлення, --------------------- 5 червня 2008 р.

Додатковий аркуш оформлений - ----------------------------------- Орлова В.С. Орлова

Головний бухгалтер ----------------------------------

(підпис) (п.і.б.)

Індивідуальний підприємець

(підпис) (п.і.б.)

Реквізити свідоцтва про державну

108

реєстрації індивідуального підприємця

Може статися, що організація або підприємець виявлять незареєстрований рахунок-фактуру за минулий податковий період. У цьому випадку виникає питання: як же заповнювати додатковий лист книги покупок? Адже, по суті, анулювати нічого не потрібно. Чиновники пропонують вирішити проблему так: оформити додатковий аркуш книги покупок потрібно за той податковий період, в якому такий рахунок-фактура був отриманий (Лист ФНС Росії N ММ-6-03/896 @). Також необхідно буде подати уточнену податкову декларацію.

« Попередня Наступна »
= Перейти до змісту підручника =

енциклопедія  біфштекс  індичка  мус  наполеон