Головна
загрузка...
Головна >
Економічні науки >
Податки та оподаткування >
« Попередня Наступна »
Ф.Н.Філіна, І.А.Толмачев. ПОДАТОК НА ДОДАНУ ВАРТІСТЬ: відповіді на всі спірні питання, 2008 - перейти до змісту підручника

16.3.1. Як заповнити книгу покупок

загрузка...

У книзі покупок реєструються рахунки-фактури, виставлені продавцями. На підставі книги покупок бухгалтер визначає суму ПДВ, яку можна поставити до відрахування у відповідному податковому періоді (місяці або кварталі). Форма книги покупок наведена в Додатку N 2 до Правил. Книга покупок може вестися в електронному вигляді або на папері.

Відразу попередимо: покарати за невідповідність форми книги покупок податківці не можуть. За таке порушення просто немає відповідальності. Втім, за відсутність книг покупок також не можна покарати за ст. 120 (Постанови ФАС Північно-Західного округу від 6 серпня 2004 р. N А56-37983/03, ФАС Поволзької округу від 3 липня 2001 р. N А55-2319/01-1).

Ведення книги покупок в чому полегшує формування податкової декларації з ПДВ за конкретний податковий період, адже суми ПДВ, зазначені в книзі покупок, повинні збігатися з сумами ПДВ, що пред'являються до відрахування за даними податкової декларації.

Реєстрація рахунків-фактур у книзі покупок здійснюється платником податку при одночасному виконанні наступних умов:

- придбані товари (роботи, послуги) призначені для здійснення операцій, які обкладаються ПДВ, або для перепродажу;

- товари (роботи, послуги) прийняті платником податків на облік;

- рахунок-фактура, отриманий від постачальника товарів, робіт, послуг, оформлений відповідно до вимог ст. 169 Податкового кодексу РФ.

Рахунки-фактури, отримані від продавців, підлягають реєстрації в книзі покупок в хронологічному порядку в міру прийняття на облік придбаних товарів (виконаних робіт, наданих послуг). В окремих випадках ще однією умовою є факт оплати. Перелічимо їх:

1) імпорт товарів (п. 1 ст. 172 Податкового кодексу РФ);

2) застосування вирахування податковим агентом по утримані та сплачені в якості податкового агента ПДВ (п.

1 ст. 172 Податкового кодексу РФ);

3) повернення авансу при зміні умов або розірвання договору, а також відрахування ПДВ, сплаченого за товарів, повернутих покупцями (п. 5 ст. 172 Податкового кодексу РФ);

4) виконання будівельно-монтажних робіт для власного споживання (п. 6 ст. 171, п. 5 ст. 172 Податкового кодексу РФ);

5) відрахування ПДВ по відрядженнях і представницьких витрат (п. 7 ст. 171 Податкового кодексу РФ);

6) відрахування ПДВ правонаступником при реорганізації (ст. 162.1 Податкового кодексу РФ).

Не завжди у організації-покупця є можливість здійснити оплату в цих випадках повністю. Погашати заборгованість перед постачальником покупець може в кілька етапів. Глава 21 Податкового кодексу РФ не містить вимог про те, щоб оплата здійснювалася відразу в розмірі 100 відсотків. Тому при частковій оплаті товарів і при виконанні інших обов'язкових умов платник податків має право зарахувати суму податку в розмірі, фактично перерахованому продавцю.

При частковій оплаті прийнятих на облік товарів (виконаних робіт, наданих послуг) реєстрація рахунку-фактури в книзі покупок виробляється по кожній сумі, перерахованій продавцю в порядку часткової оплати. У цьому випадку в книзі покупок у кожної суми необхідно зробити позначку "часткова оплата". Отже, реєструвати такий рахунок-фактуру в книзі покупок необхідно стільки разів, скільки разів по ньому була проведена оплата до його повної оплати. Відзначимо, що реєстрація в книзі покупок рахунків-фактур з однаковими реквізитами допускається лише у випадках перерахування коштів у порядку часткової оплати і тільки у випадках, коли для застосування податкового відрахування необхідно виконати умову фактичної оплати товарів (робіт, послуг) (п. 9 Правил) .

Для того щоб організація могла зареєструвати рахунок-фактуру в книзі покупок, необхідно перевірити правильність заповнення рахунку-фактури відповідно до ст.

169 Податкового кодексу РФ, так як саме в цій статті передбачені всі необхідні відомості, що дозволяють платнику податків скористатися правом на застосування податкового відрахування по ПДВ. Крім того, не підлягають реєстрації в книзі покупок рахунки-фактури, що мають підчистки і виправлення. Будь-які виправлення, внесені в рахунки-фактури, повинні бути завірені підписом керівника та печаткою продавця із зазначенням дати внесення виправлення.

Також у книзі покупок при відвантаженні товарів (виконанні робіт, наданні послуг) будуть зареєстровані рахунки-фактури, виписані і зареєстровані продавцями в книзі продажів

106

при отриманні передоплати, що відноситься до зазначених товарів (робіт, послуг), та рахунки-фактури, складені платником податків, виконуючим обов'язок податкового агента у відповідності зі ст. 161 Податкового кодексу РФ.

Крім рахунків-фактур у книзі покупок реєструються вантажні митні декларації на ввезені товари та платіжні документи, що підтверджують фактичну сплату митному органу податку на додану вартість. Досить часто митна вартість підлягає коригуванню, що тягне за собою збільшення митної вартості товару, яка і покладена в основу обчислення мит та податків, що стягуються митними органами. А це означає, що збільшується і сума податку на додану вартість, що підлягає сплаті до бюджету.

При ввезенні товарів з Республіки Білорусь в книзі покупок треба реєструвати заяву про ввезення товарів з відміткою податкових органів про сплату ПДВ та реквізитами документів, що підтверджують фактичну сплату податку на додану вартість (п. 10 Правил).

Нерідкі випадки, коли відбуваються зміни умов або повне розірвання договору. Як наслідок, виникає повернення відповідних сум, отриманих в рахунок майбутніх поставок товарів. У цьому випадку рахунки-фактури, виписані і зареєстровані продавцями в книзі продажів, реєструються ними в книзі покупок після відображення в обліку відповідних операцій з коригування у зв'язку з відмовою від товарів. Проте зробити це потрібно не пізніше одного року з моменту відмови (п. 13 Правил).

У книзі покупок не реєструються рахунки-фактури:

- з однаковими реквізитами;

- отримані при безоплатній передачі товарів (виконанні робіт , наданні послуг), включаючи основні засоби та нематеріальні активи;

- отримані учасником біржі (брокером) при здійсненні операцій купівлі-продажу іноземної валюти, цінних паперів;

- отримані комісіонером (агентом) від комітента (принципала) за переданими для реалізації товарах або від продавця товарів, виписані на ім'я комісіонера (агента);

- по коштах, перерахованим продавцеві у вигляді оплати, часткової оплати в рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг), передачі майнових прав;

- не відповідають встановленим нормам їх заповнення (п. п. 9, 11, 13, 14 Правил). Допускається ведення книги покупок в електронному вигляді. У цьому випадку після закінчення

податкового періоду - календарного місяця або кварталу - книга покупок (разом з додатковими листами) роздруковується, сторінки пронумеровуються, прошнуровуються і скріплюються печаткою. Причому оформити книгу покупок платнику податків рекомендується не пізніше 20-го числа місяця, наступного за минулим податковим періодом.

Контроль над правильністю ведення книги покупок здійснює керівник організації або уповноважена ним особа. Книга покупок зберігається п'ять років рахуючи з моменту останнього запису (п. 15 Правил).

« Попередня Наступна »
= Перейти до змісту підручника =