загрузка...
Головна >
Економічні науки >
Податки та оподаткування >
« Попередня Наступна »
Ф.Н.Філіна, І.А.Толмачев. ПОДАТОК НА ДОДАНУ ВАРТІСТЬ: відповіді на всі спірні питання, 2008 - перейти до змісту підручника

15.2. У яких випадках можна обійтися без рахунків-фактур

загрузка...
Рахунки-фактури не складаються при:

- продажу товарів за готівку організаціями (підприємствами) та індивідуальними підприємцями роздрібної торгівлі та громадського харчування, а також іншими організаціями, індивідуальними підприємцями, які виконують роботи і надають платні послуги безпосередньо населенню (п. 7 ст. 168 Податкового кодексу РФ);

- реалізації цінних паперів, за винятком брокерських та посередницьких послуг (п. 4 ст. 169 Податкового кодексу РФ);

- проведенні банками, страховими організаціями та недержавними пенсійними фондами операцій, які не підлягають оподаткуванню (звільняються від оподаткування) відповідно до ст. 149 Податкового кодексу РФ (п. 4 ст. 169 Податкового кодексу РФ);

- отриманні передоплати в рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг), не оподатковуваних податком на додану вартість.

Додамо, що не потрібно складати і рахунок-фактуру при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації, незважаючи на те, що податок платити в цьому випадку потрібно. При імпорті товарів рахунок-фактуру будуть замінювати митна декларація та документ коригування митної вартості.

15.3. Форма рахунка-фактури та обов'язкові реквізити

Уніфікованої або типової форми рахунки-фактури за чинним законодавством просто-напросто не існує. Справа в тому, що в гол. 21 Податкового кодексу РФ рахунок-фактура не затверджений, а повноваження на його розробку та затвердження якого-небудь державному органу не делегував. У п. 8 ст. 169 Податкового кодексу РФ сказано, що Уряд РФ може лише встановлювати порядок ведення журналу обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, книг покупок і книг продажів.

У той же час так звана типова форма рахунку-фактури наведена в Додатку N 1 до Постанови Уряду РФ від 2 грудня 2000 р. N 914 (далі - Постанова Уряду N 914). І чиновники в своїх роз'ясненнях з оформлення рахунків-фактур посилаються саме на Постанову N 914 і називають цю форму типової. Вперше це було зроблено в Листі МНС Росії від 21 травня 2001 р. N ВГ-6-03/404. Причому часто вказують на те, що платник податків не має права змінювати порядок розташування показників, які передбачені у типовій формі рахунку-фактури.

Проте такий підхід суперечить податковому законодавству. Якщо форма рахунку-фактури відрізняється від тієї, що наведена в Постанові N 914, але містить всі обов'язкові реквізити, ПДВ по ньому також можна прийняти до відрахування.

Всі обов'язкові показники, які повинні міститися в рахунку-фактурі, перераховані в п. 5 ст. 169 Податкового кодексу РФ. Цей перелік є вичерпним.

Отже, рахунок-фактура повинен містити такі реквізити:

- порядковий номер і дату виписки;

- найменування, адреса та ідентифікаційні номера платника податків і покупця;

- найменування та адресу вантажовідправника і вантажоодержувача;

- номер платіжно-розрахункового документа у разі отримання авансових чи інших платежів в рахунок майбутніх поставок товарів ( виконання робіт, надання послуг);

- найменування поставляються (відвантажених) товарів (опис виконаних робіт, наданих послуг) та одиницю виміру (при можливості її вказівки);

- кількість (обсяг) поставляються (відвантажених) за рахунком-фактурою товарів (робіт, послуг) виходячи з прийнятих по ньому одиниць виміру (при можливості їх вказівки);

- ціну (тариф) за одиницю виміру (при можливості її вказівки) за договором (контрактом) без урахування податку, а у разі застосування державних регульованих цін (тарифів), що включають в себе податок, - з урахуванням суми податку;

- вартість товарів ( робіт, послуг), майнових прав за всю кількість поставляються (відвантажених) за рахунком-фактурою товарів (виконаних робіт, наданих послуг), переданих майнових прав без податку;

- суму акцизу з підакцизних товарів;

- податкову ставку;

- суму податку, що пред'являється покупцю товарів (робіт, послуг), майнових прав, яка визначається виходячи з застосовуваних податкових ставок;

- вартість усієї кількості поставляються (відвантажених) за рахунком-фактурою товарів (виконаних робіт, наданих послуг), переданих майнових прав з урахуванням суми податку;

- країну походження товару;

- номер митної декларації.

95

Рахунок-фактура повинен бути підписаний керівником і головним бухгалтером організації. Крім того, завізувати рахунок-фактуру можуть й інші особи, уповноважені на те наказом (іншим розпорядчим документом) з організації, та інші особи на підставі належним чином оформленої довіреності від імені організації (п. 6 ст. 169 Податкового кодексу РФ).

Перелік обов'язкових реквізитів є закритим. Тобто вимагати того, чого там немає, податківці не вправі. Скажімо, йдеться про КПП і розшифровках підписів. Виходить, що відмовити у відрахуванні на тій підставі, що в рахунку-фактурі немає, наприклад, розшифровок підписів, ніхто не може. Правда, як показує практика, таке на місцях трапляється часто-густо.

А чи може платник податків доповнювати число показників? Наприклад, крім найменування товару вказувати його внутрішню систему кодування (артикул), ставити печатку або спеціальний штамп організації, вказувати банківські реквізити продавця, відомості про договір і т.д. Відповідь на це питання позитивний. Адже дозволено все, що не заборонено, тому організація має право доповнювати реквізити і показники рахунки-фактури. Втім, податківці тут згодні з платниками податків. Приклад - Лист УМНС по м. Москві від 2 липня 2004 р. N 2411/43857.

Втім, навіть якщо в "типовому" рахунку-фактурі податківці знайдуть формальні порушення, це ще не привід відмовити платнику податків у праві на відрахування. Як цілком слушно зауважив ФАС Уральського округу в Постанові від 14 травня 2004 р. по справі N Ф09-1900/2004-АК, "порушення в оформленні рахунків-фактур при наявності можливості усунення цих недоліків іншими доказами не можуть бути безумовною підставою для відмови у відшкодуванні ПДВ з бюджету ".

Причому виправлені рахунки-фактури можуть бути представлені покупцем безпосередньо до суду, який зобов'язаний прийняти і оцінити подані документи. Така думка суддів, висловлене в п. 29 Постанови Пленуму ВАС РФ від 28 лютого 2001 р. N 5.

А також у Постановах ФАС Північно-Західного округу від 24 листопада 2006 р. N А56-50383/2005, ФАС Західно-Сибірського округу від 21 лютого 2007 р. N Ф04-426/2007 (31395 -А46-42).

Якщо постачальник не виконає інших вимог до рахунку-фактурі, які не перераховані в п. п. 5 і 6 ст. 169 Податкового кодексу РФ, то це не буде перешкодою для вирахування (п. 2 ст. 169 Податкового кодексу РФ).

Тепер перейдемо до конкретних реквізитами.

« Попередня Наступна »
= Перейти до змісту підручника =

енциклопедія  біфштекс  індичка  мус  наполеон