загрузка...
Головна >
Економічні науки >
Податки та оподаткування >
« Попередня
І.А.Феоктістов, Ф.Н.Філіна. ВСЕ ПРО РОЗРАХУНОК, нарахування та оподаткування ЗАРОБІТНОЇ ПЛАТИ, 2008 - перейти до змісту підручника

12.3. Оподаткування путівок

загрузка...
При розрахунку податку на прибуток вартість путівок в санаторії та оздоровчі табори, куплені за рахунок соцстраху, до витрат не включається. Адже в даному випадку ні про які витрати організації говорити не доводиться. Причому це стосується і випадку, коли фонд оплачують не всю вартість путівки. Справа в тому, що згідно з п. 29 ст. 270 Податкового кодексу РФ витрати організації на оплату путівок на лікування або відпочинок, вироблені на користь працівників, при оподаткуванні не враховуються. Значить не треба нараховувати ЕСН і пенсійні внески на ці суми (п. 3 ст. 236 Податкового кодексу України, ст. 10 Федерального закону від 15 грудня 2001 р. N 167-ФЗ). А також - страхові внески на обов'язкове страхування від нещасних випадків на

275

виробництві та профзахворювань. Про це сказано в п. 2 Переліку виплат, на які не нараховуються страхові внески до Фонду соціального страхування РФ.

Складніше йде справа з податком на доходи фізичних осіб. У п. 9 ст. 217 Податкового кодексу РФ сказано: повна або часткова компенсація вартості дитячих путівок не включається до оподатковуваного доходу батьків.

Однак, щоб скористатися пільгою, потрібно виконати три умови:

- санаторій або оздоровчий табір повинні знаходитися в Росії;

- путівку треба оплатити з коштів ФСС або за рахунок прибутку, що залишився після сплати податків;

- путівка не повинна бути туристичною. Це можна підтвердити відривним талоном до путівки.

Такої ж думки дотримуються і в Мінфіні Росії (див., наприклад, Лист від 7 листопада 2005 р. N 03-03-04/1/340). Каменем спотикання стала формулювання "за рахунок коштів роботодавців, що залишилися в їх розпорядженні після сплати податку на прибуток організацій".

Чиновники вважають, що платити ПДФО з вартості путівок не потрібно тільки в тому випадку, якщо фірма купила путівку за рахунок чистого прибутку. Коли організація несе збитки, цю пільгу застосувати не можна (див., наприклад, Листи Мінфіну Росії від 26 жовтня 2004 р. N 03-05-01-04/57.

Це не єдина проблема. Мінфінівці впевнені, що застосувати пільгу можна тільки за підсумками року. Адже протягом року фірма платить авансові платежі з податку на прибуток.

Таким чином, кошти "після сплати податку на прибуток" опиняться в розпорядженні фірми тільки, коли вона перерахує цей податок за підсумками року. Виходить, в середині року путівку за рахунок прибутку оплатити не можна. А значить треба нараховувати ПДФО.

З такими підходами чиновників не погоджуються арбітражні суди. Скажімо, в Постанові ФАС Волго-Вятського округу від 29 жовтня 2003 р. у справі N А17-1354/5 ??судді відзначили: якщо фірма отримала збиток, але при цьому було встановлено, що вона сплачувала податок на прибуток за підсумками звітних періодів поточного податкового періоду і попередніх податкових періодів, то застосувати пільгу вона має право. Більше того, вимоги враховувати сплату податку тільки з податкового періоду з метою застосування п. 9 ст. 217 Податкового кодексу Російської Федерації названа норма права не містить.

У схожій ситуації ФАС Уральського округу в Постанові від 14 грудня 2004 р. N Ф09-5274/04-АК також дійшов висновку, що організація мала всі підстави не утримувати з вартості куплених путівок ПДФО, так як вони були оплачені за рахунок нерозподіленого прибутку минулого року при наявності збитку в поточному році.

Отже, навіть отримавши збиток у податковому періоді, організація все одно може скористатися пільгою з ПДФО при наявності нерозподіленого прибутку минулих років або звітних періодів.

Тепер поговоримо про організації, які застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності. Такі фірми не платять ЄСП, але повинні перераховувати внески на обов'язкове пенсійне страхування та утримувати ПДФО з доходів своїх співробітників. Тут виникає питання: "працює" Чи норма п. 9 ст. 217 Податкового кодексу РФ і у випадку з "спрощенцями"? Так, працює. Хоча податківці наполягають на зворотному, платити пенсійні внески з вартості путівок, які куплені за рахунок коштів, що залишилися після сплати єдиного податку, не потрібно. Саме до такого висновку прийшов і Президія ВАС РФ в Постанові від 26 квітня 2005 р. N 14324/04.

« Попередня
= Перейти до змісту підручника =