загрузка...
Авторське право / Аграрне право / Адвокатура / Адміністративне право / Адміністративний процес / Бюджетна система / Гірське право / Цивільний процес / Цивільне право / Європейське право / Житлове право / Виборче право / Інформаційне право / Виконавче провадження / Історія політичних вчень / Конкурсне право / Конституційне право зарубіжних країн / Конституційне право Росії / Криміналістика / Міжнародне право / Спадкове право / Право власності / Право соціального забезпечення / Право юридичних осіб / Правознавство / Підприємницьке право / Сімейне право / Соціологія права / Судова психіатрія / Судова справа / Митне право / Теорія та історія держави і права / Трудове право / Кримінальне право / Кримінальний процес / Фінансове право / Екологічне право / Ювенальна юстиція / Юридична антропологія / Юридична техніка / Юридична етика
Головна >
Юридичні науки >
Гірське право >
« Попередня Наступна »
Перчик А.И.. Гірське право: Підручник. Вид. 2-е, перераб. і доп. - М.: Видавничий Дім «ФІЛОЛОГІЯ ТРИ». - 525 с., 2002 - перейти до змісту підручника

11.5. Податковий режим розділу продукції

загрузка...

Оподаткування при укладанні УРП регулюється в даний час НК РФ і нормами ФЗ «Про УПП».

При укладанні УРП передбачається розділ видобутої мінеральної сировини між РФ і користувачем. Користувач надр, який є стороною УРП, звільняється від стягнення окремих податків та інших обов'язкових платежів. Справляння податків і платежів замінюється розділом продукції. Розподіл продукції, отриманої державою в результаті розподілу виробленої продукції відповідно до умов СРП, або її вартісного еквівалента між РФ і суб'єктом РФ, на території якого розташований наданий у користування ділянку надр, здійснюється на основі договорів, укладених відповідними органами виконавчої влади РФ і органами виконавчої влади суб'єкта РФ.

Порядок, розміри платежів за користування надрами та умови справляння таких платежів при виконанні УРП встановлюються зазначеними угодами відповідно до законодавства РФ. При цьому ставки податку на видобуток корисних копалин (табл. 3) застосовуються з коефіцієнтом 0,5.

При виконанні УРП, укладених після набрання чинності ФЗ «Про УПП» і до набрання чинності глави 26 НК РФ, застосовуються умови обчислення та сплати податку, встановлені в УРП, з урахуванням норм законодавства РФ про податки і збори, що діють на дату підписання угоди.

Розділ продукції в НК РФ передбачено в якості спеціального податкового режиму.

Детальна схема здійснення податкових розрахунків у режимі розділу продукції представлена ??на рис. 7.

На відміну від загального податкового режиму, який жорстко регламентує всю процедуру і ставки податкових відрахувань, в УРП більшість з них є предметом угоди сторін, тобто держави і користувача надр. Головним елементом переговорів є: -

ставки регулярних платежів; -

суми разових платежів; -

визначення граничного рівня компенсаційної продукції; -

спосіб і параметри розділу прибуткової продукції.

ФЗ «Про УПП» не регламентує правила розрахунку граничного рівня компенсаційної продукції, які повинні встановлюватися угодою.

Рис. 7. Схема і параметри розділу продукції в УРП

При визначенні частки продукції, яка повинна бути спрямована на покриття витрат, необхідно враховувати цілий ряд факторів. При цьому основною вимогою є забезпечення покриття витрат у повному обсязі і відносно швидко. Вирішується, за якими правилами в проекті угоди має визначатися величина компенсаційної продукції; які види витрат підлягають відшкодуванню; яким способом має здійснюватися це відшкодування.

Частка продукції, яку необхідно виділити інвестору для покриття його витрат, встановлюється наступними чином. Спочатку в проектних розрахунках визначаються обсяги видобутку, капітальні та експлуатаційні витрати на освоєння родовища, прогнозуються ціни продукції на період дії угоди і виручка від їх реалізації.

Величина майбутніх капітальних вкладень і експлуатаційних витрат (без амортизації) визначається на основі укрупнених нормативів, які сам для себе розраховує і приймає інвестор. Це дуже важливий етап роботи, так як від обгрунтованості такого розрахунку залежить те кількість продукції, яке йому буде виділено і чи вистачить його для покриття реальних витрат.

Інвестор зазвичай для виконання таких розрахунків залучає спеціалізовані консалтингові компанії, науково-дослідні та проектні інститути.

Робота ця ведеться ними зазвичай разом, оскільки інвестор краще знає особливості свого проекту, свої можливості і те, що він хоче отримати. Спеціалізовані компанії володіють досвідом проектування, знають можливості використання нових технічних рішень, ринок, де і за якими цінами можна отримати необхідне обладнання та т.п.

Проведення таких розрахунків ускладнене наявністю високого рівня інфляції. У цих умовах проектувальники визначають обсяг витрат зазвичай на базі світових цін станом на момент складання розрахунків. Розрахунки ведуться зазвичай в двох варіантах: з урахуванням темпів інфляції твердої валюти і без її врахування. У зарубіжних виданнях постійно публікуються індекси інфляції по країнах. За розвинутим капіталістичним країнам річна інфляція зазвичай не перевищує 8-10 відсотків. У розрахунки звичайно приймається 4-5 відсотків. Єдиного підходу до таких розрахунків (з урахуванням або без урахування інфляції) немає. З цього питання вирішується в кожному випадку по-своєму. Все залежить від того, хто більш переконливо і обгрунтовано доведе свою позицію: потенційний надрокористувач-інвестор або чиновники державних органів, які готують угоду до підписання.

Величина капітальних вкладень і експлуатаційних витрат розраховується в динаміці за напрямами витрат та видами робіт зазвичай за укрупненими нормативами. Результати розрахунку, що представляють негативний потік готівки, зіставляються з позитивним потоком готівки, який формується розрахунком виручки від реалізації продукції. Результуючий потік, на початку негативний, потім позитивний, і його компоненти служать для визначення частки продукції, яку необхідно виділити інвестору для покриття його витрат.

Правила, що визначають, які витрати інвестора підлягають відшкодуванню, а які ні, встановлені спеціальними нормативними актами. Вони в принципі виходять з формули - відшкодуванню підлягають всі і тільки витрати, пов'язані з проектом.

У загальному вигляді підлягають відшкодуванню: -

капітальні вкладення в освоєння родовища, включаючи всі витрати інвестора на пошук, оцінку, розвідку та облаштування родовища, а також усередині промисловий транспорт продукції до магістрального трубопроводу; -

поточні експлуатаційні витрати (без амортизації).

До складу витрат, що відшкодовуються, як правило, включаються також разові платежі, які виплачує інвестор в різні періоди реалізації проекту. Не підлягають відшкодуванню зазвичай такі види витрат: -

непередбачені витрати; -

втрати, що відшкодовуються страховими виплатами або відшкодовані іншими способами третіми особами; -

різні бонуси і виплати, які відповідно до діючого порядку обліку витрат або положеннями угоди не підлягають відшкодуванню; -

комісійні при оформленні угод тощо; -

витрати, що перевищують встановлені обмеження (наднормативні втрати нафти при промисловий підготовці, втрати попутного газу понад встановленого нормативу утилізації тощо); -

штрафи і різні санкції, які поніс інвестор, внаслідок порушення ним укладених договорів, невиконання чинних правил, вимог і т.п.

Джерелом відшкодування фактичних витрат інвестора, що підлягають відшкодуванню, є встановлена ??частка видобутої корисної копалини, що виділяється на ці цілі. У різних угодах ця величина коливається в дуже широких межах: від 20-30 відсотків до 80-90 і навіть 100 відсотків.

Особливістю освоєння родовищ корисних копалин, у тому числі нафтових і газових, є те, що капітальні вкладення починаються ще до початку видобутку і в основному закінчуються тоді, коли досягає проектного рівня. Тому інвестор, в кращому випадку, може відшкодувати свої витрати тільки через 5-7-10 років.

На покриття витрат виділяється зазвичай не вся добута продукція. У результаті в перші роки реалізації проекту, коли виручка ще мала, немає можливості покрити не тільки минулі, а й поточні витрати. Відповідно до встановленого порядку «заборгованість» переноситься на наступні роки до повного погашення.

Третє завдання, яка повинна вирішуватися угодою, полягає у виборі правила розподілу прибуткової продукції між сторонами угоди, тобто державою та інвестором.

Яких-небудь єдиних правил, прийнятих у світі для визначення частки прибуткової нафти і способів її поділу між державою та інвестором, немає. Скрізь це питання вирішується по-різному. В угодах першого покоління зазвичай приймалося деякий постійне співвідношення, що діяв протягом усього періоду. У них зазвичай частка держави переважала і, перевищуючи 50 відсотків, доходила до 80-85-90 відсотків. В угодах другого покоління стали застосовувати вже шкалу розділу прибуткової продукції в залежності від зміни того чи іншого показника: добового обсягу видобутку, накопиченої видобутку та ін Найбільшого поширення в даний час отримали показники накопиченої рентабельності.

Шкала будується таким чином, що в перші роки велика частка прибуткової продукції призначається інвестору. У міру окупності його витрат частка держави зростає. Пропорції держава - інвестор змінюються приблизно в такому порядку: у перші роки 20: 80, потім 50: 50 і після окупності капвкладень 80: 20. Ці цифри показують лише тенденцію. На практиці застосовуються найрізноманітніші шкали, але тенденція їх побудови саме така.

Як показник накопиченої рентабельності звичайно застосовується один з двох: внутрішня норма прибутку (ВНП), або так званий П-фактор (фактор прибутку).

ВНП характеризує середній відсоток, який дає аналізований потік готівки за період життя проекту. Він дорівнює нормі дисконту, при якому накопичений потік готівки дорівнює нулю. Вперше показник ВНП був введений в російську практику розрахунків економічної ефективності капвкладень автором в 1974 р. [159]. Величина ВНП, що закладається в розрахунок, повинна відображати, з одного боку, нормальну норму прибутку, а з іншого, - враховувати ризики реалізації проекту. Тому середня величина ВНП за угодою становить 15-20 відсотків для надійних проектів і 20-25 і більше відсотків для ризикованих.

Величина П-фактора являє собою звичайно відношення накопиченої чистого прибутку інвестора до сумарних капітальних вкладеннях. Мінімально прийнятна величина П-фактора для аналогічних угод становить 2,0-2,5 і більше.

Для прийняття рішень, крім цих показників, використовуються: термін окупності витрат, дисконтована і недисконтована готівку, максимально негативна готівку, а також показники, специфічні саме для СРП: частка витратною продукції в загальному обсязі видобутку; частка держави в загальному обсязі видобутку і деякі інші.

Виділення категорії «прибуткова продукція» і встановлення правил її розділу, по суті, заміняють систему оподаткування стосовно УРП.

За винятком податку на прибуток і податку на видобуток корисних копалин інвестор протягом строку дії угоди звільняється від стягнення податків, зборів та інших обов'язкових платежів, передбачених законодавством РФ. Справляння їх замінюється розділом продукції на умовах угоди.

При реалізації УРП від сплати акцизів звільняється ввіз на митну територію РФ підакцизних товарів, призначених відповідно до проектної документації для виконання робіт за вказаними угодами. Це положення поширюється на ввезення підакцизних товарів (за винятком тютюнової продукції, алкогольної продукції, легкових автомобілів) інвесторами операторами зазначених угод або іншими юридичними особами, що у виконанні робіт за вказаними угодами на основі договорів (контрактів) з інвесторами.

В окремих випадках розділ виробленої продукції між державою та інвестором відповідно до угоди може здійснюватися в іншому порядку. При цьому угода повинна передбачати умови і порядок: -

визначення загального обсягу виробленої продукції та її вартості; -

розділу між державою та інвестором виробленої продукції або її вартісного еквівалента і визначення належать державі і інвестору часткою виробленої продукції. Пропорції зазначеного розділу визначаються угодою залежно від геолого-економічної та вартісної оцінок ділянки надр, технічного проекту, показників техніко-економічного обгрунтування, УРП; -

передачі державі належної йому відповідно до умов угоди частини виробленої продукції або її вартісного еквівалента; -

 отримання інвестором частини виробленої продукції, що належить йому відповідно до умов угоди. 

 Укладення угоди відповідно до вказаних умов має бути передбачено умовами конкурсу (аукціону). У разі укладення угоди без проведення конкурсу (аукціону) воно встановлюється рішенням Уряду РФ і органу виконавчої влади відповідного суб'єкта РФ. 

 У разі, якщо законами та іншими нормативними правовими актами суб'єктів РФ і правовими актами органів місцевого самоврядування не передбачено звільнення інвестора від справляння податків, зборів, мита та інших обов'язкових платежів до бюджетів суб'єктів РФ і місцеві бюджети, частину прибуткової продукції, що є часткою інвестора відповідно з умовами угоди, підлягає збільшенню за рахунок відповідного зменшення частки держави на величину, еквівалентну сумі фактично сплачених до бюджетів суб'єктів РФ і місцевих бюджетів податків, зборів, мита, інших обов'язкових платежів і уточнену на суму, розраховану, виходячи з ставок рефінансування ЦБ РФ, що діяли в минулому періоді. При цьому розподіл між РФ і відповідним суб'єктом РФ частини прибуткової продукції, що належить державі згідно з умовами угоди, або її вартісного еквівалента підлягає коригуванню на основі договорів. 

 « Попередня  Наступна »
 = Перейти до змісту підручника =

енциклопедія  біфштекс  індичка  мус  наполеон