Головна
загрузка...
Головна >
Економічні науки >
Податки та оподаткування >
« Попередня Наступна »
Ф.Н.Філіна. Дебіторська та кредиторська заборгованість: ГОСТРІ ПИТАННЯ ОПОДАТКУВАННЯ, 2008 - перейти до змісту підручника

11.3.3. Повернення авансу покупцю

загрузка...
Може статися так, що аванс був включений до складу доходів у періоді їх отримання для цілей оподаткування податком на прибуток і єдиним податком. А в наступному звітному періоді аванс було повернуто покупцю товарів (робіт, послуг) в силу розірвання договору поставки або з інших підстав.

Відповідно до положень ст. 475 Цивільного кодексу РФ покупець має право в разі істотного порушення вимог до якості товару або надання послуг відмовитися від виконання договору купівлі-продажу і відповідно вимагати повернення сплаченої за товар грошової суми. У подібному випадку норма п. 4 ст. 453 Цивільного кодексу РФ, яка говорить, що сторони не вправі вимагати повернення того, що було виконане ними за зобов'язанням до моменту зміни або розірвання договору, якщо інше не встановлено законом або угодою сторін, не має дії. Тут вступає в силу положення п. 5 ст. 453 Цивільного кодексу РФ, яке стверджує, що, якщо підставою для зміни або розірвання договору стало істотне порушення договору однією зі сторін, інша сторона має право вимагати відшкодування збитків, завданих зміною або розірванням договору.

Тобто аванс (передоплата), перерахований покупцем продавцю за майбутню поставку (продаж) товару, підлягає поверненню у разі відмови покупця від договору за таким основи.

У разі повернення в наступному звітному (податковому) періоді авансів покупцям у зв'язку з розірванням договору поставки доходи організації з метою оподаткування будуть зменшуватися на суму повернутих покупцям авансів на дату списання коштів з розрахункового рахунку організації.

При поверненні авансу покупцю суми податку на додану вартість, обчислені продавцем і сплачені ним до бюджету при отриманні авансу, можуть прийматися до відрахування відповідно до п. 5 ст. 171 Податкового кодексу РФ.

Приклад. ТОВ (покупець) перерахувало ВАТ (постачальникові) передоплату в розмірі 100 відсотків за поставку товарів на суму 354 000 руб., У тому числі ПДВ - 54 000 руб. ВАТ здійснило обумовлену договором постачання.

У момент отримання товару були виявлені суттєві порушення вимог щодо якості товару. З цієї причини ТОВ скористалося своїм правом на односторонню відмову від виконання договору, який передбачено в п. 2 ст. 475 Цивільного кодексу РФ, і повернула неякісний товар постачальнику.

60

У зв'язку з розірванням договору покупцеві постачальником була повернута сума передоплати в розмірі 354 000 руб. Одночасно ВАТ має право прийняти до відрахування суму ПДВ у розмірі 54 000 руб., Обчислену ним раніше з суми передоплати та сплачену до бюджету.

У бухгалтерському обліку ВАТ бухгалтером будуть зроблені такі записи.

При отриманні авансу:

Дебет 51 Кредит 62, субрахунок "Аванси отримані"

- 354 000 руб. - Надійшла сума авансу;

Дебет 62, субрахунок "Аванси отримані" Кредит 68, субрахунок "Розрахунки з ПДВ"

- 54 000 руб. - ПДВ із суми надійшов авансу нарахований до сплати в бюджет.

При надходженні авансу бухгалтер постачальника (ВАТ) виписує рахунок-фактуру на суму авансу і реєструє його в своїй книзі продажів у відповідності з п. 18 Правил, затверджених Постановою Уряду РФ від 2 грудня 2000

N 914.

При поверненні авансу:

Дебет 62, субрахунок "Аванси отримані" Кредит 51

- 354 000 руб. - Повернення авансу покупцю;

Дебет 68, субрахунок "Розрахунки з ПДВ" Кредит 62, субрахунок "Аванси отримані"

- 54 000 руб. - ПДВ, обчислений і сплачений до бюджету під час вступу авансу, пред'явлений до відрахування.

У цьому випадку постачальнику слід керуватися порядком, закріпленим п. 13 Правил, затверджених Постановою Уряду РФ від 2 грудня 2000 р. N 914. З метою дотримання цього порядку в момент повернення авансу покупцю постачальник повинен зареєструвати у своїй книзі покупок той рахунок-фактуру, який був виписаний ним при надходженні цього авансу.

У податковій декларації з ПДВ, яка складається за відповідний податковий період, в якому аванс було повернуто покупцеві, вказана сума повинна бути відображена постачальником в розд. 2.1 по рядку 360.

У тих випадках, коли в зв'язку з розірванням договору про постачання власної продукції постачальнику доводиться анулювати виробничі замовлення, він має право врахувати свої витрати на анульовані замовлення для цілей оподаткування прибутку в складі позареалізаційних витрат відповідно до пп . 11 п. 1 ст. 265 Податкового кодексу РФ. Проте зробити це він може не в повному розмірі, а тільки в межах прямих витрат, визначених згідно з положеннями ст. ст. 318 і 319 Податкового кодексу РФ, і в частині, що не компенсованій покупцем. Таке положення зафіксоване в п. 17 Методичних рекомендацій із застосування глави 25 "Податок на прибуток організацій" частини другої Податкового кодексу Російської Федерації, затверджених Наказом МНС Росії від 20 грудня 2002 р. N БГ-3-02/729.

Під "витратами на виробництво, не дало продукції" необхідно розуміти вироблені прямі витрати на виробництво продукції, по якій не був завершений її випуск з причини анульованого замовлення. Іншими словами, має бути процес щодо створення продукції з відповідними документально підтвердженими витратами.

Таким чином, щоб визнати для цілей оподаткування прибутку зроблені витрати за анульованими замовленнями, в наявності мають бути:

- документальне підтвердження замовника про відмову від раніше прийнятих зобов'язань за договором (письмове обгрунтування причин відмови з додатком відповідних актів експертиз тощо);

- виділена сума здебільшого не компенсованих замовником витрат, підтверджена калькуляціями, розрахунками;

- технологічна документація, первинні документи, щомісячні акти, затверджені керівництвом відповідних підрозділів виробництва, що підтверджують фактичне виробництво витрат на виконання саме того замовлення, за яким довелося робити повернення авансів.

Дана вимога пояснюється тим, що витрати, що відносяться відповідно до гл. 25 Податкового кодексу РФ до непрямих, повинні були бути списані в зменшення податкової бази по податку на прибуток у тому періоді, коли вони були зроблені.

« Попередня Наступна »
= Перейти до змісту підручника =