Головна
загрузка...
Головна >
Економічні науки >
Податки та оподаткування >
« Попередня Наступна »
Ф.Н.Філіна. Дебіторська та кредиторська заборгованість: ГОСТРІ ПИТАННЯ ОПОДАТКУВАННЯ, 2008 - перейти до змісту підручника

11.3.2. Порядок виправлення помилок при обчисленні ПДВ з авансів

загрузка...
Обов'язкова умова будь-якої комерційної діяльності - це створення надійної системи забезпечення даного порядку. Однак на суми авансів, отриманих в рахунок майбутніх поставок товарів, повинна бути збільшена податкова база по ПДВ, як це визначено в пп. 1 п. 1 ст. 162 Податкового кодексу РФ. Оподаткування податком на додану вартість проводиться розрахунковим методом, податкова ставка при якому в даному випадку дорівнює 18/118, відповідно до п. 4 ст. 164 Податкового кодексу РФ.

Враховуючи норми п. 8 ст. 171 та п. 6 ст. 172 Податкового кодексу РФ, суму ПДВ, обчислену та сплачену до бюджету із сум авансових платежів, отриманих в рахунок майбутніх поставок товарів, організація має право прийняти до відрахування після дати реалізації відповідних товарів.

Однак трапляються ситуації, коли організації не нараховують ПДВ з отриманих авансів і передоплат.

Приклад. ТОВ уклало з покупцем - ВАТ договір купівлі-продажу на суму 240 000 руб., В тому числі ПДВ - 36 610 руб. Договором передбачено, що відвантаження товару здійснюється тільки після проведення покупцем 100-відсоткової передоплати.

Передоплата отримана від покупця 10 жовтня. Відвантаження товару зроблена 1 листопада.

ПДВ з суми передоплати не був своєчасно обчислений та сплачено до бюджету.

Податковим періодом по ПДВ є календарний місяць.

У такому випадку необхідно внести виправлення в бухгалтерський облік і уточнити розрахунки з бюджетом по ПДВ.

Тут можливі кілька варіантів.

1. Помилку виявлено організацією в листопаді.

У випадках виявлення неправильного відображення господарських операцій поточного періоду до закінчення звітного року виправлення повинні проводитися записами по відповідним рахунках бухгалтерського обліку в тому ж місяці звітного періоду, коли порушення виявлені.

Відповідно до п. 1 ст. 54 Податкового кодексу РФ у разі виявлення помилок (викривлень) в обчисленні податкової бази, що відносяться до минулих звітних періодів, у поточному звітному періоді перерахунок податкових зобов'язань проводиться в періоді здійснення помилки, тобто в жовтні.

56

У цьому випадку ТОВ зобов'язане внести необхідні доповнення і зміни в податкову декларацію з податку на додану вартість, як це передбачено п. 1 ст. 81 Податкового кодексу РФ. При цьому ТОВ може бути звільнена від відповідальності за умови, що до подання уточненої декларації воно сплатило відсутню суму ПДВ до бюджету, а також відповідні їй пені. Така вимога п. 4 ст. 81 Податкового кодексу РФ.

Враховуючи норми ст. 75 Податкового кодексу РФ, пеня нараховується за кожний календарний день прострочення виконання обов'язку зі сплати податку починаючи з наступного за встановленим законодавством про податки і збори дня сплати податку.

За кожен день прострочення пеня визначається у відсотках від несплаченої суми податку або збору. Процентна ставка пені приймається рівною одній трьохсот діючої в цей час ставки рефінансування Центрального банку Російської Федерації. На даний момент це 10 відсотків річних.

Виправлення помилки повинно проводитись у такому порядку.

1. Так як сума ПДВ з передоплати, отриманої в жовтні, не було відображено в обліку своєчасно, то в листопаді в бухгалтерському обліку треба просто зробити додаткову проводку.

2. Розрахунок суми пені за несвоєчасну сплату ПДВ за жовтень оформляється бухгалтерською довідкою-розрахунком, яка може виглядати таким чином:

ТОВ

Бухгалтерська довідка-розрахунок N 1 від 1 листопада 2007 м.

Внаслідок того що в жовтні 2007 р. при отриманні на розрахунковий рахунок передоплати від ВАТ в бухгалтерському обліку не було відображено нарахування ПДВ з цієї суми, потрібно нарахувати пені за несвоєчасну сплату ПДВ.

Сума ПДВ, що підлягає доплаті за жовтень 2007 р., становить 40 000 руб. Термін сплати ПДВ за жовтень 2007 р. - 20 листопада 2007

Організація сплатила відсутню суму податку 24 листопада 2007

Кількість днів прострочення - 4 дні.

Ставка рефінансування, згідно Телеграмі ЦБ РФ від 18.06.2007 N 1839-У, становить 10 відсотків. Сума пені складе 48,81 руб. (36610 руб. X 1/300 x 10 відсотків x 4 дн.).

Бухгалтер Васильєва Л.М.

3. Сплатити до бюджету обчислену з передоплати суму податку на додану вартість, а також пені.

4. Подати до податкового органу уточнену декларацію з ПДВ за жовтень 2007 р.

Відповідно до ст. 81 Податкового кодексу РФ, для того щоб податкова інспекція прийняла виправлену декларацію, організації необхідно написати заяву і разом з правильною декларацією здати його в свою податкову інспекцію.

При цьому нова декларація обов'язково повинна йти з позначкою "Уточнена". В іншому випадку її надходження може бути кваліфіковано як подача декларації з запізненням, за яке ст. 119 Податкового кодексу РФ передбачено штраф.

В уточненій декларації в розд. 2.1 по рядках 260, 280 і 300 ТОВ вказує суму отриманого авансу і нарахованого по ньому податку на додану вартість у розмірі 36 610 руб. За рядками 400 і 440 показується сума ПДВ, обчислена до зменшення, - ті ж 36 610

руб.

Декларацію необхідно заповнити повністю. Пунктом 2 розд. 3 Наказу МНС Росії від 5 серпня 2002 р. N БГ-3-10/411 "Про затвердження Рекомендацій щодо порядку ведення в податкових органах карток особових рахунків платників податків, платників зборів та податкових агентів" передбачено, що і уточнена, і додаткова декларації - це розрахунки податків, що подаються замість тих, що були складені раніше невірно.

Таким чином, уточнена декларація повинна бути переписана повністю.

Фрагмент розд. I "Розрахунок загальної суми податку (грн.)"

57 N

п / п Оподатковувані об'єкти Код рядка Податкова база (А) Ставка ПДВ (А) Сума ПДВ (Б) 1 2 3 4 5 6 5. Суми, пов'язані з розрахунками з оплати оподатковуваних товарів (робіт, послуг), всього: 260 240 000 18/118 36 610

270 - 10/110 - у тому числі: 5.1 сума авансових та інших платежів , отриманих в рахунок майбутніх поставок товарів чи виконання робіт (послуг) 280 240 000 18/118 36 610

290 - 10/110 - 6. Всього перелічені (сума величин графи 4 рядків 010 - 060, 220 - 270 розділу 2.1 декларації з податку на додану вартість; графи 6 рядків 010 - 060, 220 - 270 розділу 2.1 декларації з податку на додану вартість) 300240000 Х 36610 РОЗРАХУНКИ З ПДВ ЗА ПОДАТКОВИЙ ПЕРІОД N

п / п податкові відрахування Код рядка Сума ПДВ 1 2 3 16 квітня. Разом сума ПДВ, обчислена до зменшення за даний податковий період (якщо величина рядка 300 розділу 2.1 декларації з податку на додану вартість менше величини рядка 380 розділу 2.1 декларації з податку на додану вартість, відняти з величини рядка 380 розділу 2.1 декларації з податку на додану вартість величину рядка 300 розділу 2.1 декларації з податку на додану вартість) 400 36 610 5. Так як відвантаження товарів була вироблена в листопаді, організація в цьому ж місяці приймає до відрахування суму ПДВ, обчислену та сплачену до бюджету із сум авансових платежів, отриманих в рахунок майбутніх поставок товарів.

При заповненні податкової декларації за листопад по рядках 010, 200, 300 відображається нарахування ПДВ з реалізації товарів і (по рядку 340) залік ПДВ із авансу.

Фрагменти податкової декларації за листопад:

N | Оподатковувані об'єкти п / п

Код Податкова рядки база (А)

Ставка ПДВ I Сума ПДВ (Б)

58 1 2 3 4 5 6 1. Реалізація товарів (робіт, послуг), а також передача майнових прав за відповідними ставками податку - всього: 010 20

020203390 18 36 610

030 10

040 20/120

050 18/118

060 10/110 в тому числі: 1.5 інша реалізація товарів (робіт, послуг) , передача майнових прав, яка не увійшла в рядки 070 - 150 розділу 2.1 декларації з податку на додану вартість 160 20

170203390 18 36 610

180 10

190 20/120

200 18/118

210 10/110 6. Всього перелічені (сума величин графи 4 рядків 010 - 060, 220 - 270 розділу 2.1 декларації з податку на додану вартість; графи 6 рядків 010 - 060, 220 - 270 розділу 2.1 декларації з податку на додану вартість) 300203390 Х 36610 N

п / п податкові відрахування Код рядка Сума ПДВ 1 2 3 4 жовтня. Сума податку, обчислена і сплачена платником податків із сум авансових чи інших платежів, що підлягає відрахуванню після дати реалізації відповідних товарів (робіт, послуг) 340 18305 16. Разом сума ПДВ, обчислена до зменшення за даний податковий період (якщо величина рядка 300 розділу 2.1 декларації з податку на додану вартість менше величини рядка 380 розділу 2.1 декларації з податку на додану вартість, відняти з величини рядка 380 розділу 2.1 декларації з податку на додану вартість величину рядка 300 розділу 2.1 декларації з податку на додану вартість) 400 36 610 59

У бухгалтерському обліку в листопаді були зроблені наступні проводки, що мають відношення до даної ситуації.

Дебет 62, субрахунок "Розрахунки за реалізовані товари" Кредит 90-1 - 240 000 руб. - Відбитий виторг від продажу товару;

Дебет 90-3 "Податок на додану вартість" Кредит 68, субрахунок "Розрахунки з ПДВ" - 36610 руб. (203390 x 18 відсотків) - відображено нарахування ПДВ з реалізації;

Дебет 62, субрахунок "Розрахунки за отриманими авансами" Кредит 68, субрахунок "Розрахунки з ПДВ" -36610 руб. (240000 x 18/118) - відображено нарахування ПДВ з передоплати, отриманої в жовтні;

Дебет 99 Кредит 68, субрахунок "Розрахунки з ПДВ" - 48,81 руб. - Відображено нарахування пені за несвоєчасне перерахування до бюджету ПДВ з авансів, отриманих під поставку товарів;

Дебет 68, субрахунок "Розрахунки з ПДВ" Кредит 51 - 36 658,81 руб. - Відображено доплата до бюджету ПДВ із авансу та пені;

Дебет 62, субрахунок "Розрахунки за отриманими авансами" Кредит 62, субрахунок "Розрахунки за реалізовані товари" - 240 000 руб. - Зарахована передоплата, отримана від покупця у жовтні;

Дебет 68, субрахунок "Розрахунки з ПДВ" Кредит 62, субрахунок "Розрахунки за отриманими авансами" -36610 руб. - Прийнята до відрахування сума ПДВ, нарахована і сплачена до бюджету з передоплати, отриманої в жовтні.

2. Помилка виявлена ??в грудні.

У разі якщо помилку виявлено в грудні в процесі складання податкової декларації за листопад, організації необхідно вчинити так.

1. 20 грудня надіслати декларацію за листопад.

2. 20 грудня сплатити до бюджету пені за несвоєчасну сплату ПДВ у сумі 475,93 руб. (36610 руб. X 13 відсотків: 300 x 30 дн.).

3. 21 грудня відправити уточнену декларацію за жовтень 2007 р. на суму 36 610 руб. Таким чином, за другим варіантом платежі організації з ПДВ складуть 475,93 руб.

Пенею.

« Попередня Наступна »
= Перейти до змісту підручника =