загрузка...

трусы женские купить
Event-менеджмент / Адміністративний менеджмент / Бренд-менеджмент / Інноваційний менеджмент / Інформаційний менеджмент / Контролінг / Лідерство / Менеджмент в галузі / Менеджмент ресторанного та готельного бізнесу / Менеджмент (іспит) / Організаційна поведінка / Організація виробництва / Основи менеджменту / Практика з менеджменту / Виробничий менеджмент / Ризик-менеджмент / Стратегічний менеджмент / Теорія управління / Управління організацією / Управління персоналом / Управління проектами / Управлінські рішення
« Попередня Наступна »

10.2. Податок на доходи фізичних осіб

Платниками податку на доходи фізичних осіб (ПДФО) визнаються фізичні особи - податкові резиденти РФ, а також не є податковими резидентами, але одержують доходи від джерел в Російській Федерації.

Розраховується і сплачується цей податок податковими агентами - організаціями та індивідуальними підприємцями, які виплачують доходи фізичним особам. Згідно з положеннями глави 23 Податкового кодексу Російської Федерації (НК РФ) незважаючи на те що податковим періодом з ПДФО є календарний рік, при кожній виплаті працівнику заробітної плати (або інших доходів) необхідно утримувати та перераховувати ПДФО до бюджету.

Об'єктом оподаткування ПДФО визнаються доходи, визначені ст. 208 НК РФ. Основними видами оподатковуваних доходів, крім винагород за виконання трудових чи інших обов'язків, виконану роботу, надану послугу, є доходи, отримані від здачі майна в оренду, доходи від реалізації нерухомості, пенсії (за винятком трудових пенсій і пенсій по державному пенсійному забезпеченню) і стипендії , отримані відповідно до чинного законодавства. Крім того, на підставі ст. 217 НК РФ податком обкладаються:

- суми компенсацій (наприклад, витрат на відрядження, за використання особистого автотранспорту в службових цілях), що виплачуються понад встановлені законодавством норми за умови, що колективним договором не встановлено інше;

- вартість отриманих за податковий період подарунків, що перевищує 4000 руб.

Датою фактичного отримання доходу визнається день виплати доходу, у тому числі його перерахування на рахунок фізичної особи в банку (при отриманні доходів у грошовій формі), або день отримання доходів у натуральній формі.

Ставка ПДФО залежить від виду одержуваного фізичною особою доходу (ст. 224 НК РФ), а саме:

- вартість будь-яких виграшів та призів, одержуваних у проведених конкурсах, іграх та інших заходах з метою реклами товарів, робіт і послуг у сумі, що перевищує 4000 руб., оподатковується за ставкою 35%;

- доходи фізичних осіб, які не є податковими резидентами, - 30%;

- доходи від пайової участі в діяльності організацій, отримані у вигляді дивідендів, - 9%;

- всі види доходів за умови, що ст. 224 НК РФ не встановлено інше (в тому числі заробітна плата, надбавки і доплати, премії) - 13%.

Для розрахунку ПДФО необхідно визначити податкову базу. Вона дорівнює сумі нарахованого за податковий період доходу працівника за мінусом неоподатковуваних доходів і стандартних і (або) майнових податкових відрахувань.

Доходи, що звільняються від оподаткування

Склад виплачених фізичним особам доходів, що не підлягають оподаткуванню, регламентований ст. 217 НК РФ. До доходів членів трудового колективу, що виплачуються роботодавцем, але не оподатковуваним ПДФО, зокрема, відносяться:

- державні допомоги (за винятком допомоги з тимчасової непрацездатності);

- компенсаційні виплати в межах норм, встановлених відповідно до законодавства РФ, пов'язані з відшкодуванням шкоди, заподіяної каліцтвом або іншим ушкодженням здоров'я, безкоштовним наданням житлових приміщень і комунальних послуг, палива або відповідного грошового відшкодування, а також звільненням працівників (крім компенсації за невикористану відпустку) , та ін;

- аліменти;

- суми одноразової матеріальної допомоги, що надається в зв'язку:

з надзвичайними обставинами на підставі рішень органів законодавчої (представницької) і (або) виконавчої влади, представницьких органів місцевого самоврядування;

зі смертю члена (членів) сім'ї працівника; збитком, отриманим від терористичних актів на території РФ;

- суми повної або часткової компенсації вартості путівок (за винятком туристичних) в знаходяться на території РФ санаторно? курортні та оздоровчі заклади, які роботодавець виплачує своїм працівникам і (або) членам їх сімей, інвалідам, які не працюють в даній організації , а також суми компенсації вартості путівок для дітей, які не досягли віку 16 років за умови оплати таких путівок за рахунок коштів Фонду соціального страхування Росії і (або) за рахунок коштів роботодавця, що залишилися в його розпорядженні після сплати податку на прибуток.

Доходи, частково звільняються від оподаткування

Податковим законодавством передбачено часткове звільнення від обкладення ПДФО деяких видів доходів, тобто від оподаткування звільняється дохід у межах певної суми.

В межах 4000 руб. за кожний календарний рік звільняються від ПДФО, зокрема, такі доходи, отримані фізичними особами від роботодавців (п.

28 ст. 217 НК РФ):

- вартість отриманих подарунків;

- суми матеріальної допомоги, яку роботодавець надає своїм працівникам, а також колишнім своїм працівникам, які звільнилися у зв'язку з виходом на пенсію по інвалідності або за віком;

- відшкодування (оплата) роботодавцями своїм працівникам, їх подружжю, батькам і дітям, колишнім своїм працівникам (пенсіонерам за віком), а також інвалідам вартості придбаних ними (для них) медикаментів, які призначені ним лікуючим лікарем.

Стандартні податкові відрахування

Відповідно до НК РФ кожному платнику податків надано право зменшити податкову базу з ПДФО на суму податкових відрахувань, до яких відносяться:

1) стандартні податкові відрахування;

2) професійні податкові відрахування (на підставі ст. 221 НК РФ одержати відрахування в сумі витрат, пов'язаних з виконанням робіт (наданням послуг) мають право індивідуальні підприємці, фізичні особи, які виконують роботи (надають послуги) за договорами цивільно-правового характеру, а також отримують авторські винагороди чи винагороди за створення, виконання творів науки, літератури та ін);

3) майнові податкові відрахування (згідно ст. 220 НК РФ майновий відрахування надається, зокрема, при купівлі та продажу нерухомого майна: житлових будинків, приміщень, квартир, дач, садових будиночків, земельних ділянок тощо);

4 ) соціальні податкові відрахування (відповідно до ст. 219 НК РФ соціальні відрахування в розмірі сум, сплачених, зокрема, за навчання і лікування, надаються на підставі письмової заяви платника податків - фізичної особи при поданні податкової декларації до податкового органу за місцем своєї прописки за закінчення календарного року).

Розглянемо більш детально порядок надання роботодавцем стандартних податкових вирахувань (відрахування надаються працівнику за кожний місяць податкового періоду при отриманні ним доходів, що підлягають оподаткуванню тільки за ставкою 13%).

На підставі ст. 218 НК РФ встановлено такі розміри стандартних податкових вирахувань:

400 руб. - Надаються всім платникам податків. Якщо дохід працівника, обчислений наростаючим підсумком з початку податкового періоду, перевищить 40 000 руб., То починаючи з місяця, в якому перевищення мало місце, відрахування не надається;

500 руб. - Надаються, зокрема, Героям Радянського Союзу та Російської Федерації, особам, нагородженим орденом Слави трьох ступенів, блокадникам. Повний перелік платників податків, які мають право на отримання цього вирахування, наведений у подп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ;

1000 руб. - На кожну дитину платника податків. Якщо дохід працівника, обчислений наростаючим підсумком з початку податкового періоду, перевищить 280 000 руб., То починаючи з місяця, в якому перевищення мало місце, відрахування не надається;

3000 руб. - Надаються, зокрема, особам, які отримали променеву хворобу або інвалідність внаслідок катастрофи на Чорнобильській АЕС, інвалідам Великої Вітчизняної війни.

Стандартні податкові відрахування роботодавцем не надаються, якщо працівник добровільно не складе заяву і не представить необхідні документи (наприклад, посвідчення учасника ліквідації аварії на Чорнобильській АЕС або інваліда). Але роботодавець не має права вимагати від співробітника заяви про надання вирахувань. Як правило, вказані заяви оформляються при прийомі співробітника на роботу, а копії документів зберігаються в бухгалтерії організації.

Якщо протягом року в організацію приймається новий співробітник, він також може скористатися стандартним податковим вирахуванням на себе, за умови, що у податковому періоді його дохід з урахуванням сум, нарахованих попереднім роботодавцем, не перевищив 40000 руб. Крім заяви з проханням надати податкові відрахування він повинен подати довідку про доходи за формою 2? ПДФО з попереднього місця роботи.

На підставі п. 2 ст. 218 НК РФ, якщо платник податку має право більш ніж на один стандартний податкові відрахування, йому надається максимальний з відповідних відрахувань.

При внутрішньому сумісництві (робота по іншому трудовим договором у цій же організації, але по іншій професії, спеціальності або посади) податковим агентом по всім трудовим договорами є одна і та ж організація, оскільки джерело виплати доходу у працівника один. Відповідно, доходи фізичної особи від роботи за внутрішнім сумісництвом при наданні стандартних податкових вирахувань повинні враховуватися.

Відповідно до положень подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ податкові відрахування в розмірі 1000 руб. надається працівникам, які є батьками, подружжям батьків, опікунами чи піклувальниками, прийомними батьками, що мають на забезпеченні дітей:

- у віці до 18 років;

- віком від 18 до 24 років, учнів за очною формою навчання (студентів, курсантів і т.

п.).

При цьому відрахування покладено обом батькам. Відповідно до змін законодавства з 1 січня 2009 р. вперше введено право вибору батьків на отримання вирахування. Податковий вирахування може надаватися в подвійному розмірі одного з батьків (прийомних батьків) за їх вибором на підставі заяви про відмову одного з батьків (прийомних батьків) від отримання податкового вирахування.

Відповідно до положень ст. 218 НК РФ стандартний відрахування на утримання дітей надається у подвійному розмірі на дитину-інваліда віком до 18 років, а також на учня очної форми навчання у віці до 24 років - інваліда I або II групи.

Крім того, в подвійному розмірі відрахування надається також вдовам (вдівцям), одиноким батькам, опікунам або піклувальникам, прийомним батькам. Перераховані особи втрачають право на отримання вирахування в подвійному розмірі, починаючи з місяця вступу в шлюб. Повідомити роботодавця, що надає стандартні податкові відрахування, про вступ у шлюб - обов'язок працівника.

Інші умови (чи був раніше платник податків у зареєстрованому шлюбі, чи мається на свідоцтві про народження дитини (дітей) запис про батька дитини, усиновлена ??(удочерили) дитина (діти) чи ні), в даному випадку значення не мають.

Податковий вирахування на дітей надається на підставі письмової заяви працівника та підтверджують право документів. До таких документів, зокрема, відносяться: паспорт платника податків - батька, свідоцтво про народження дитини, свідоцтво про розірвання шлюбу.

Соціальні відрахування

Громадянам надаються такі види соціальних відрахувань:

1) у сумі доходів, що перераховуються платником податку на благодійні цілі у вигляді грошової допомоги організаціям науки, культури, освіти, охорони здоров'я і соціального забезпечення, частково або повністю фінансуються з коштів відповідних бюджетів, а також фізкультурно-спортивним організаціям, освітнім та дошкільним установам на потреби фізичного виховання громадян і утримання спортивних команд, а також у сумі благодійних внесків (сплачуються) платником податку релігійним організаціям на здійснення ними статутної діяльності, - у розмірі фактично зроблених витрат, але не більше 25% суми доходу, отриманого в податковому періоді;

2) у сумі, сплаченої платником податків у податковому періоді за своє навчання в освітніх установах, - у розмірі фактично зроблених витрат на навчання, але не більше 50 000 руб., а також у сумі, сплаченої платником податку-батьком за навчання своїх дітей у віці до 24 років, платником податку-опікуном (платником податків- піклувальником) за навчання своїх підопічних у віці до 18 років на денній формі навчання в освітніх установах, - у розмірі фактично зроблених витрат на це навчання, але не більше 50 000 руб. на кожну дитину в загальній сумі на обох батьків (опікуна чи піклувальника).

 3) у сумі, сплаченої платником податків у податковому періоді за послуги з лікування, надані йому медичними установами РФ, а також сплаченої платником податку за послуги з лікування чоловіка (дружини), своїх батьків і (або) своїх дітей у віці до 18 років в медичних установах РФ (відповідно до переліку медичних послуг, затвердженого Урядом РФ), а також у розмірі вартості медикаментів (відповідно до переліку лікарських засобів, затвердженого Урядом РФ), призначених ним лікуючим лікарем, придбаних платниками податків за рахунок власних коштів. 

 Загальна сума соціального податкового відрахування, передбаченого цим підпунктом, не може перевищувати 50 000 руб. 

 За дорогим видом лікування в медичних установах РФ сума податкового відрахування приймається в розмірі фактично зроблених витрат. Перелік дорогих видів лікування затверджується постановою Уряду РФ. 

 Відрахування сум оплати вартості лікування надається платнику податків, якщо лікування проводиться в медичних установах, що мають відповідні ліцензії на здійснення медичної діяльності, а також при поданні платником податків документів, що підтверджують його фактичні витрати на лікування та придбання медикаментів. 

 Група соціальних відрахувань з 1 січня 2009 доповнено новим вирахуванням - вирахуванням в сумі сплачених самим платником податків страхових внесків на накопичувальну частину трудової пенсії. Такі витрати можуть бути зроблені платником податку згідно з Федеральним законом від 30 квітня 2008 р. № 55? ФЗ «Про додаткові страхові внески на накопичувальну частину трудової пенсії та державної підтримки формування пенсійних накопичень». 

 Зазначений соціальний податкове вирахування надається на підставі документів, що підтверджують фактичні витрати по сплаті додаткових страхових внесків на накопичувальну частину трудової пенсії, або на підставі довідки податкового агента про сплачені їм суми додаткових страхових внесків на накопичувальну частину трудової пенсії, утриманих та перерахованих податковим агентом за дорученням платника податків , за формою, яка повинна затверджуватися ФНС Росії за узгодженням з Мінфіном РФ. 

 При цьому загальний розмір соціальних податкових відрахувань не повинен перевищувати 120 000 руб. у разі наявності у платника податків в одному податковому періоді витрат на своє навчання, медичне лікування, витрат за договором (договорами) недержавного пенсійного забезпечення, за договором (договорами) добровільного пенсійного страхування та по сплаті додаткових страхових внесків на накопичувальну частину трудової пенсії. 

 Відповідно до Федерального закону «Про додаткові страхові внески на накопичувальну частину трудової пенсії та державної підтримки формування пенсійних накопичень» платник податків самостійно вибирає, які види витрат і в яких сумах враховуються в межах максимальної величини соціального податкового вирахування. 

 Майнові відрахування 

 При визначенні податкової бази з ПДФО платники мають право на майнові відрахування. 

 Отримати подібний вирахування платник ПДФО може двома способами, звернувшись за ним безпосередньо до податкових органів або спантеличивши даним питанням роботодавця. У першому випадку необхідно дочекатися кінця року і подати до інспекції відповідну заяву, податкову декларацію за минулий рік за формою 3? ПДФО та документи, що підтверджують право на відрахування і статус резидента. У другому випадку скористатися правом на майнове відрахування фізособа може і не чекаючи закінчення податкового періоду. Причому у нього є можливість вибрати, по якому з місць роботи отримати пільгу, незалежно від того, основне воно чи додаткове. Значення має тільки наявність трудового договору між працівником і роботодавцем. Але щоб претендувати на відрахування, крім заяви в бухгалтерію роботодавця, працівнику треба представити повідомлення, яке фізособа самостійно отримує в податковій інспекції. 

 При наявності такої заяви роботодавець повинен буде повернути своєму співробітникові весь ПДФО, утриманий з початку того року, в якому виникло право на отримання вирахування. Також, починаючи з місяця звернення, роботодавець повинен припинити нараховувати податок - до тих пір, поки сума відрахування не буде «обрана» повністю (лист Мінфіну від 13 лютого 2007 р. № 03? 04? 06? 01/35). 

 Раніше розмір відрахування, на який міг претендувати платник ПДФО, обмежувався сумою фактично зроблених витрат, але не більше 1 000 000 руб. Федеральним законом від 26 листопада 2008 р. № 224? ФЗ ця сума збільшена вдвічі (абз. 13 подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). 

 Набуття чинності відповідного положення НК РФ датоване 1 січня 2009 Однак згідно з п. 6 ст. 9 Федерального закону № 224? ФЗ дане положення Податкового кодексу поширюється на правовідносини, що виникли з початку 2008 р. Іншими словами, на майнове відрахування в підвищеному розмірі вправі претендувати і ті фізичні особи, хто придбав нерухомість після 1 січня 2008 

 Крім того, Федеральний закон від 22 липня 2008 р. № 121? ФЗ змінив порядок надання стандартних податкових вирахувань з ПДФО. 

 Порядок та строки сплати ПДФО 

 Для достовірного обчислення суми податку, що підлягає утриманню і перерахуванню до бюджету, необхідно провести такі розрахунки: 

 1) підсумувати всі доходи платника податку, отримані ним від працедавця як у грошовій, так і в натуральній формі. Якщо до їх складу входять доходи, для яких передбачені різні податкові ставки, то доходи групуються залежно від застосовуваних до них ставок податку; 

 2) визначити суму доходів, звільнену від податку, на яку зменшується оподатковуваний дохід; 

 3) провести з оподатковуваного доходу передбачені законом відрахування; 

 4) розрахувати суми податку по кожній групі доходів, для яких передбачені різні ставки оподаткування; 

 5) визначити загальну суму податку, що підлягає утриманню з доходів фізичної особи, шляхом складання сум податку, обчислених по різних податкових ставок. 

загрузка...
 « Попередня  Наступна »
 = Перейти до змісту підручника =
загрузка...

загрузка...
енциклопедія  біфштекс  індичка  мус  наполеон