загрузка...

трусы женские купить
« Попередня Наступна »

10.1. Особливості обчислення ПДВ при експорті готової продукції і товарів

Порядок обчислення ПДВ - в тому числі і при експорті продукції, товарів, робіт і послуг-регламентується гл. 21 Податкового кодексу РФ.

10.1.1. Податкова ставка 0 відсотків

Відповідно до п. 1 ст. 164 Податкового кодексу РФ при реалізації товарів, робіт і послуг на експорт оподаткування проводиться за ставкою 0 відсотків. Правда, для застосування даної ставки необхідно подати до податкової інспекції пакет документів, що підтверджують здійснення експорту.

Звернемо увагу на те, що мова йде не про звільнення від сплати ПДВ при здійсненні експортних операцій, а про застосування ставки, рівної 0 відсотків. На перший погляд може здатися, що це одне і те ж - адже ставка 0 відсотків увазі, що ПДВ з експортних операцій не сплачується (адже будь-яка сума, помножена на нуль, дорівнює нулю). Однак насправді наявність податкової ставки як такої - незалежно від її розміру - дає організації право на отримання податкових відрахувань. Іншими словами, організація-експортер не стягує з іноземного покупця ні копійки ПДВ, але має право пред'явити суми "вхідного" ПДВ по сировині, матеріалам, товарам, роботам і послугам, пов'язаним із здійсненням експорту (наприклад, транспортним витратам), до відрахування.

Відповідно до п. 3 ст. 153 Податкового кодексу РФ виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) на експорт, отримана в іноземній валюті, перераховується в рублі за курсом ЦБ РФ на дату оплати відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих послуг). В інших випадках при визначенні податкової бази виторг перераховують в рублі за курсом Центрального банку РФ на дату, що відповідає моменту визначення податкової бази при реалізації товарів (робіт, послуг, майнових прав), встановленому ст. 167 Податкового кодексу РФ.

10.1.2. Обгрунтування права на застосування податкової ставки 0 відсотків - окрема декларація та пакет документів

Як ми вже відзначили, для обгрунтування права на застосування податкової ставки 0 відсотків по експортних операціях організація зобов'язана подавати до податкової інспекції певні документи. Які саме - регламентує ст. 165 Податкового кодексу РФ. Підтверджувати нульову ставку треба для того, щоб можна було не платити ПДВ при експорті та відшкодувати "вхідний" ПДВ по товарах (робіт, послуг), використаних для виробництва експортної продукції.

Для того щоб відшкодувати суми "вхідного" ПДВ за експортної операції, з 2007 р. представляти окрему декларацію не потрібно (п. 3 ст. 172 Податкового кодексу РФ).

Згідно п. 1 ст. 165 Податкового кодексу РФ при реалізації готової продукції або товарів на експорт необхідно подати до податкової інспекції такі документи:

1) контракт (копію контракту) платника податків з іноземною особою на поставку товару за межі митної території РФ. При цьому ніяких спеціальних позначок банку не потрібно (Постанова ФАС Північно-Західного округу від 12 лютого 2007 р. N А56-

14102/2006);

2) виписку банку (копію виписки), що підтверджує фактичне надходження виручки від іноземної особи - покупця зазначеного товару на рахунок платника податків в російському банку.

Як доказ того, що гроші надійшли, платник податків може представити виписку, оформлену банком, в якому йому відкрито банківський рахунок. При цьому платник податків не несе відповідальності за оформлення виписки банком (див. Постанова ФАС Московського округу від 13 грудня 2006 р., 14 грудня 2006 р. N КА-А40/12070-06). Крім того, якщо на роздруківках виписок відсутні печатку банку і підпису його відповідальних осіб, то це не є підставою для відмови у відшкодуванні ПДВ (див. Постанова ФАС Північно-Західного округу від 16 січня 2007 р. N А56-46035/2005);

3) митну декларацію (її копію) з відмітками російського митного органу, що здійснив випуск товарів у режимі експорту, і прикордонного митного органу (російського митного органу, в регіоні діяльності якого знаходиться пункт пропуску, через який товар був вивезений за межі митної території РФ).

56

Згідно п. 39 розд. VI Інструкції про порядок заповнення вантажної митної декларації та транзитної декларації (затв. Наказом ФМС Росії від 11 серпня 2006 р. N 762) на декларації митний орган, в якому оформляється товар на експорт, ставить відмітку "Випуск дозволено".

Друга відмітка "Товар вивезено" проставляється прикордонним митним органом у пункті пропуску, через який був вивезений експортний товар за межі РФ.

Зрозуміло, що в переважній більшості випадків продавець не супроводжує вантаж. Тому, щоб отримати копію митної декларації з відмітками митниці та прикордонних постів, можна звернутися в прикордонний митний орган з відповідною заявою. Як це зробити, сказано у Порядку дії посадових осіб митних органів при підтвердження фактичного вивезення товарів з митної території Російської Федерації (ввезення товарів на митну територію Російської Федерації). Цей документ затверджений Наказом ФМС Росії від 18 грудня 2006 р. N 1327.

Інший варіант - запросити копію декларації у перевізника, який вивозив експортний товар, або в іноземного контрагента;

4) копії транспортних, товаросупровідних і (або) інших документів з відмітками прикордонних митних органів, що підтверджують вивезення товарів за межі території РФ.

В окремих ситуаціях вищевказаний пакет документів може модифікуватися. Особливості подання документів в деяких конкретних випадках також прописані у ст. 165 Податкового кодексу РФ. Так, при здійсненні зовнішньоторговельних товарообмінних (бартерних) операцій замість виписки банку платник податку подає до податкових органів документи, що підтверджують ввезення товарів (виконання робіт, надання послуг), отриманих за зазначеними операціями, на територію РФ і їх оприбуткування. При вивезенні товарів трубопровідним транспортом або лініями електропередачі можна не подавати копії транспортних або товаросупровідних документів. А у разі здійснення експорту через посередника представляється пакет документів, прописаний в п. 2 ст. 165 Податкового кодексу РФ.

Однак чиновники доповнюють вимоги Кодексу. І відстоювати право на відрахування доводиться в судах. Втім, арбітражна практика знає безліч прикладів, коли платникам податків вдавалося домогтися відшкодування. Ось один лише приклад. Якщо платник податків подав до податкової інспекції всі документи, передбачені ст. 165 Податкового кодексу РФ, що підтверджують обгрунтованість застосування податкової ставки 0%, то він має право отримати відшкодування ПДВ, навіть якщо на товаросупровідних документах відсутня відмітка "товар вивезено" (Постанова ФАС Волго-Вятського округу від 2 листопада 2006 р. N А82-17133/2005 -37).

Згідно ст. 164 Податкового кодексу РФ реалізація товару в режимі експорту оподатковується ПДВ за ставкою 0 відсотків. Відповідно до ст. 165 Податкового кодексу РФ платнику податків необхідно обгрунтувати застосування податкової ставки 0 відсотків, для цього потрібно представити пакет документів, передбачений зазначеною статтею.

Підпунктом 4 п. 1 ст. 165 Податкового кодексу РФ передбачено наступні вимога до товаросупровідних документів на товари, вивезені повітряним транспортом: платником податків до податкового органу подається копія міжнародної авіаційної вантажної накладної із зазначенням аеропорту розвантаження, що знаходиться за межами митної території Російської Федерації.

У розглянутому Постанові суд вказав, що платнику податків необхідно дотримуватися лише вищеперелічені вимоги, а відсутність позначки митним органом "Вивіз дозволено" не перешкоджає відшкодуванню "експортного" ПДВ.

Аналогічні висновки містяться в Постанові ФАС Московського округу від 27 травня 2004 р. N КА-А40/4215, в даному Постанові суд зазначає, що абз. 6 пп. 4 п. 1 ст. 165 Податкового кодексу РФ є спеціальною нормою і має пріоритет перед загальною нормою пп. 4 п. 1 ст. 165 Податкового кодексу РФ.

У Листі від 21 березня 2006 р. N ШТ-6-03/297 @ ФНС Росії роз'яснює, що пп. 4 п. 1 ст. 165 Податкового кодексу РФ та Інструкцією про підтвердження митними органами фактичного вивезення (ввезення) товарів з митної території Російської Федерації (на митну територію Російської Федерації) не передбачено проставлення відмітки про вивезення товару митним органом.

Таким чином, платник податку в даному випадку в повному обсязі обгрунтував своє право на відшкодування "експортного" ПДВ, у зв'язку з чим суд задовольнив заявлені ним позовні вимоги.

Інший приклад. ФАС Далекосхідного округу в Постанові від 25 жовтня 2006 р. N Ф03-А73/06-2/3771 визнав, що розбіжність дат в копії доручення на відвантаження експортованих вантажів та вантажної митної декларації не є законною підставою для визнання неподання доручення на відвантаження експортованих товарів платником податків .

В іншій справі судді дійшли висновку, що заниження експортних цін і збитковість угоди з експорту товару самі по собі не можуть впливати на право експортера застосувати податкову ставку

57

0 відсотків і податкові відрахування (Постанова Президії ВАС РФ від 24 жовтня 2006 р. N 5801/06 у справі N А50-20003/2005-А1).

Податковий орган не має права відмовити платнику податків у відшкодуванні ПДВ на тій підставі, що експортний контракт укладений представником платника податків, строк дії довіреності якого закінчився (Постанова ФАС Поволзької округу від 3 листопада 2006 р. N А12-3416 / 06-С36). Судді дійшли висновку, що відповідно до ст. 183 Цивільного кодексу РФ укладення угоди не уповноваженою особою не тягне її недійсності у разі подальшого її прямого схвалення.

Наступне схвалення угоди акредитуючою створює, змінює і припиняє для нього цивільні права і обов'язки по даній угоді з моменту її вчинення.

Згідно Інформаційного листа ВАС РФ від 23 жовтня 2000 р. N 57 "Про деякі питання практики застосування статті 183 Цивільного кодексу Російської Федерації" під прямим наступним схваленням угоди акредитуючою, зокрема, можуть розумітися письмове або усне схвалення, незалежно від того, адресовано воно безпосередньо контрагенту по угоді; визнання репрезентованою претензії контрагента; конкретні дії акредитуючої, якщо вони свідчать про схвалення угоди (наприклад, повна або часткова оплата товарів, робіт, послуг, їх приймання для використання, повна або часткова сплата відсотків по основному боргу, так само як і сплата неустойки та інших сум у зв'язку з порушенням зобов'язання; реалізація інших прав та обов'язків за угодою); висновок іншого правочину, яка забезпечує першу або укладена на виконання або під зміна першої; прохання про відстрочку або розстрочку виконання; акцепт інкасового доручення.

При оцінці судами обставин, що свідчать про схвалення репрезентованою-юридичною особою відповідної угоди, необхідно брати до уваги, що незалежно від форми схвалення воно повинне виходити від органу або особи, уповноважених в силу закону, установчих документів або договору укладати такі угоди або вчиняти дії, які можуть розглядатися як схвалення.

Таким чином, суд визнав наступні дії платника податків прямим схваленням експортної угоди, у зв'язку з чим відхилив доводи податкового органу та задовольнив позовні вимоги платника податків.

Однак врахуйте, що подання повного пакету документів, відповідних вимогам ст. 165 Податкового РФ, не тягне автоматичного застосування податкової ставки 0 відсотків і відшкодування податку на додану вартість. Це є лише умовою, що підтверджує факт реального експорту та сплату податку на додану вартість, у зв'язку з чим при вирішенні питання про застосування податкової ставки 0 відсотків і податкових відрахувань враховуються результати зустрічних перевірок податковим органом достовірності, комплектності та несуперечності представлених документів, перевірки підприємств-постачальників з метою встановлення факту виконання безумовної обов'язки постачальників сплатити податок на додану вартість до бюджету в грошовій формі (Постанова ФАС Московського округу від 10 листопада 2006 р. N КА-А40/10971-06).

У будь-якому випадку даний пакет документів повинен бути представлений до податкової інспекції у термін не пізніше 180 днів з дати поміщення товару під митний режим експорту. Цей термін встановлений в п. 9 ст. 165 Податкового кодексу РФ. При цьому згідно з п. 9 ст. 167 Податкового кодексу РФ моментом визначення податкової бази при здійсненні експортних операцій вважається останній день місяця, в якому зібрано повний пакет документів.

Зазначений пакет документів згідно п. 10 ст. 165 Податкового кодексу РФ повинен представлятися до податкової інспекції разом з податковою декларацією. Термін подання декларації з ПДВ - щомісяця або щокварталу до 20 числа місяця, наступного за минулим податковим періодом.

 До завершення податковим органом перевірки декларації за податковою ставкою 0 відсотків і документів, передбачених ст. 165 Податкового кодексу РФ, платник податків не має право зменшити суму податку, що підлягає сплаті до бюджету на підставі загальної декларації, за рахунок сум податку, заявлених ним до відшкодування з бюджету. До такого висновку прийшов Президія ВАС РФ в Постанові від 17 жовтня 2006 р. N 5370/06. 

 Суть справи в наступному. Платник податків подав до податкового органу податкову декларацію з податку на додану вартість, а також окрему податкову декларацію з податку на додану вартість за податковою ставкою 0 відсотків, заявивши в ній до відшкодування з бюджету ПДВ. 

 За результатами камеральної перевірки податкових декларацій за операціями, виробленим на території Російської Федерації (внутрішньому ринку), податковим органом надіслано платнику податків вимога про сплату ПДВ. 

 При цьому податковим органом відмовлено у задоволенні заяв платника податків про залік ПДВ, заявленого платником податків до відшкодування в окремих податкових деклараціях з ПДВ за податковою ставкою 0 відсотків за ті ж податкові періоди, в рахунок сплати 

 58 

 того ж податку з внутрішнього ринку. Відмова мотивована посиланням на неможливість відшкодування (заліку) даного податку до закінчення камеральної перевірки зазначених декларацій і документів, передбачених ст. 165 Податкового кодексу РФ. 

 Згодом за результатами перевірки поданих платником податків документів податковий орган визнав обгрунтованим застосування податкової ставки 0 відсотків з реалізації товарів в митному режимі експорту та підтвердив правомірність податкових відрахувань і відшкодування ПДВ. З урахуванням заяв платника податку податковий орган справив залік відшкодовуються сум в рахунок поточних платежів ПДВ по внутрішньому ринку, у тому числі суми, зазначеної в оспорюваному вимозі. 

 Платник податків звернувся до арбітражного суду з заявою про визнання недійсним названого вимоги. На думку платника податків, вимога про сплату недоїмки по ПДВ по внутрішньому ринку неправомірно, оскільки були підстави для відшкодування (заліку) сум цього податку, заявлених платником податків у окремих податкових деклараціях за податковою ставкою 0 відсотків і підтверджених представленими в податковий орган документами. 

 Суд міркував так. В силу п. 6 ст. 166 Податкового кодексу РФ сума податку на додану вартість за операціями реалізації товарів (робіт, послуг), оподатковуваних відповідно до п. 1 ст. 

 164 Податкового кодексу РФ за податковою ставкою 0 відсотків, обчислюється окремо по кожній такій операції. 

 З п. 1 ст. 173 Податкового кодексу РФ випливає, що виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) як об'єкт оподаткування податком на додану вартість за ставкою 0 відсотків і відносяться до цієї виручці податкові відрахування обліковуються окремо від податкової бази, що виникла у платника податків при реалізації товарів (робіт, послуг ) на території Російської Федерації, суми податку на додану вартість, обчисленої з цієї бази, і суми податкових відрахувань, що відноситься до цієї бази. 

 Згідно п. 4 ст. 176 Податкового кодексу РФ суми, передбачені ст. 171 Податкового кодексу РФ, щодо операцій з реалізації товарів (робіт, послуг), названих у пп. 1 - 6 і 8 п. 1 ст. 164 Податкового кодексу РФ, а також суми податку, обчислені і сплачені відповідно до п. 6 ст. 166 Податкового кодексу РФ, підлягають відшкодуванню шляхом заліку (повернення) на підставі окремої податкової декларації, зазначеної в п. 6 ст. 164 Податкового кодексу РФ, і документів, наведених у ст. 165 Податкового кодексу РФ. Протягом трьох місяців податковий орган проводить перевірку обгрунтованості застосування податкової ставки 0 відсотків і податкових відрахувань і приймає рішення про відшкодування шляхом заліку або повернення відповідних сум або про відмову (повністю або частково) у відшкодуванні. 

 Отже, за операціями, оподатковуваним чинності пп. 1 - 6 і 8 п. 1 ст. 164 НК РФ ПДВ за податковою ставкою 0 відсотків, податкові відрахування і відшкодування податку проводяться на підставі окремої податкової декларації і лише після перевірки податковим органом поданих платником податків з декларацією документів на відповідність вимогам ст.

 165 Податкового кодексу РФ. 

 У зв'язку з цим положення, що містяться в ст. 171 Податкового кодексу РФ, підлягають застосуванню у взаємозв'язку з положеннями ст. 176 Податкового кодексу РФ. 

 Податковим кодексом РФ на платника податків покладено обов'язок до 20-го числа місяця, наступного за звітним (податковим) періодом, самостійно обчислити і сплатити ПДВ. Однак, як встановлено податковим органом, на підставі загальної податкової декларації за операціями реалізації товарів (робіт, послуг) на внутрішньому ринку платником податків неправомірно зменшено суму податку, що підлягає сплаті до бюджету, що і послужило причиною направлення платнику податків оспорюваного вимоги. 

 Доводи платника податків про право зарахувати в рахунок поточних платежів суми, що підлягають відшкодуванню з бюджету на підставі окремих податкових декларацій з ПДВ за податковою ставкою 0 відсотків, і зменшити, таким чином, суму податку за той же податковий період з внутрішнього ринку не відповідають Податковому кодексу РФ. До завершення податковим органом перевірки декларації за податковою ставкою 0 відсотків і документів, передбачених ст. 165 НК РФ, платник податків не має право зменшити суму податку, що підлягає сплаті до бюджету на підставі загальної декларації, за рахунок сум податку, заявлених ним до відшкодування з бюджету, оскільки відшкодування (залік) здійснюється податковим органом у порядку і строки, встановлені ст. 176 Податкового кодексу РФ. 

 Аналогічна правова позиція сформульована в Постановах Президії ВАС РФ від 14 грудня 2004 р. N 3521/04, від 7 лютого 2006 р. N 11608/05 та від 7 лютого 2006 р. N 11626/05: "Протягом трьох місяців податковий орган виробляє перевірку обгрунтованості застосування податкової ставки 0 відсотків і податкових відрахувань і приймає рішення про відшкодування шляхом заліку або повернення відповідних сум або про відмову (повністю або частково) у відшкодуванні. 

 59 

 ... По операціях, оподатковуваним чинності підпунктів 1 - 6 і 8 пункту 1 статті 164 Податкового кодексу РФ податком на додану вартість за податковою ставкою 0 відсотків, податкові відрахування провадяться у формі відшкодування на підставі окремої податкової декларації і після перевірки податковим органом поданих платником податків з декларацією документів на відповідність вимогам статті 165 Податкового кодексу РФ. 

 У зв'язку з цим положення, що містяться в статті 171 Податкового кодексу РФ, підлягають застосуванню у взаємозв'язку з положеннями статті 176 Податкового кодексу РФ. 

 Таким чином, платник податків не має право зменшити суму, що підлягає сплаті до бюджету за загальній декларації з податку на додану вартість, за рахунок сум податку, заявлених ним до відшкодування з бюджету в декларації з податку на додану вартість за податковою ставкою 0 відсотків, оскільки відшкодування відповідних сум здійснюється податковим органом у порядку і строки, встановлені статтею 176 Податкового кодексу РФ ". Платнику податків відмовлено у задоволенні заявленого ним вимоги. 

 10.1.3. Якщо пакет документів зібраний не вчасно 

 У п. 9 ст. 165 Податкового кодексу РФ також прописано, що, якщо по витікання 180 днів з дати випуску товарів на експорт регіональними митними органами організація-експортер не зможе зібрати і подати до податкової інспекції вищевказані документи, вона зобов'язана обчислити ПДВ з експортної операції за ставками 10 відсотків або 18 відсотків відповідно - залежно від того, яка ставка ПДВ повинна застосовуватися до вивезеним на експорт товарів згідно з п. п. 2 і 3 ст. 164 Податкового кодексу РФ. 

 При цьому згідно з п. 9 ст. 167 Податкового кодексу РФ в подібній ситуації моментом визначення податкової бази вважається день відвантаження. Отже, у разі, якщо пакет документів не зібраний на 181-й день з дати поміщення товарів у митний режим експорту, операції з реалізації даних товарів підлягають включенню до декларацію за ставкою 0 відсотків за той податковий період, на який припадає день відвантаження товарів. Такі роз'яснення дані і в Порядку заповнення податкової декларації з ПДВ, затвердженому Наказом Мінфіну Росії від 7 листопада 2006 р. N 136н. 

 Таким чином, якщо на 181-й день повний пакет документів не зібраний, необхідно подати уточнену декларацію за той місяць, в якому була зроблена відвантаження даних товарів на експорт - а було це півроку тому. При цьому потрібно також враховувати, що уточнені декларації слід подавати не за тією формою, яка діє в момент подання декларації, а по тій формі, яка діяла в той період, за який подається уточнена декларація. 

 У разі якщо платник податків подав пакет документів, необхідний для підтвердження обгрунтованості застосування податкової ставки 0 відсотків після закінчення 180-ти днів з дати оформлення митної декларації, платнику податків можуть бути нараховані пені починаючи з 181 дня і закінчуючи датою подання декларації за податковою ставкою 0 відсотків. До такого висновку прийшов ФАС Західно-Сибірського округу в Постанові від 2 

 жовтня 2006 р. N Ф04-364/2006 (26499-А70-34). 

 Ось як розмірковував суд. Статтями 164 та 165 Податкового кодексу РФ передбачені право та порядок застосування податкової ставки 0 відсотків. Для цього платнику податків необхідно подати до податкового органу пакет документів, передбачених ст. 165 Податкового кодексу РФ. При цьому його необхідно представити не пізніше 180 днів з дати розміщення товарів під митні режими експорту. У разі неподання зазначеного пакета документів протягом 180 днів платник податків визначає податкову базу в момент відвантаження товару і сплачує податок за ставкою 18 або 10 відсотків відповідно. У разі подальшого підтвердження обгрунтованості застосування податкової ставки 0 відсотків платник податків має право вимагати повернення сплаченого ПДВ. 

 У Листі Мінфіну Росії від 28 липня 2006 р. N 03-04-15/140 зазначено: "... якщо повний пакет документів, передбачених вищевказаними п. п. 1 - 5 ст. 165 Податкового кодексу РФ, не зібраний протягом 180 днів, то операції з реалізації зазначених товарів (робіт, послуг) підлягають включенню до розд. 2 "Розрахунок суми податку за операціями при реалізації товарів (робіт, послуг), застосування податкової ставки 0 відсотків по яких не підтверджено" декларації за ставкою 0 відсотків за той податковий період, на який припадає день відвантаження (передачі) товарів (робіт, послуг). При цьому платник податків повинен сплатити пені за кожний календарний день прострочення виконання обов'язку зі сплати податку починаючи з наступного за встановленим законодавством дня сплати податку. 

 Порядок і строки сплати податку на додану вартість до бюджету визначено ст. 174 Податкового кодексу РФ. Так, положеннями цієї статті передбачено, що сплата податку за операціями, визнаним об'єктом оподаткування податком на додану вартість на території Російської Федерації (включаючи операції з реалізації товарів (робіт, послуг), 

 60 

 передбачених вищевказаними пп. 1 - 3, 8 і 9 п. 1 ст. 164 Податкового кодексу РФ), проводиться за підсумками кожного податкового періоду виходячи з фактичної реалізації товарів (робіт, послуг) за минулий податковий період, але не пізніше 20 числа місяця, наступного за минулим податковим періодом. Тому в разі відсутності на 181-й день документів, що підтверджують правомірність застосування нульової ставки податку щодо зазначених товарів (робіт, послуг), пені нараховуються за кожний календарний день прострочення виконання обов'язку зі сплати податку на додану вартість до дня виконання платником податку обов'язку по сплаті податку . У разі несплати платником податків податку на додану вартість за такими операціями пені нараховуються до дня подання платником податків до податкових органів податкової декларації з пакетом документів, що підтверджують правомірність застосування нульової ставки податку на додану вартість ". 

 Для відображення інформації про експортні операції, за якими термін збору документів закінчився, призначений розд. 7 "Розрахунок суми податку за операціями з реалізації товарів (робіт, послуг), обгрунтованість застосування податкової ставки 0 відсотків по яких документально не підтверджена". Наприклад, якщо товар був відвантажений на експорт в травні 2007 р., термін подання документів, що підтверджують право на застосування податкової ставки 0 відсотків, закінчується в листопаді 2007 р., і, якщо необхідний пакет документів так і не зібраний, необхідно нарахувати ПДВ і показати податкові відрахування з цієї реалізації, але не в листопадовій декларації, а в уточненій декларації з ПДВ за травень 2007 р. Відображено суми, що підлягають оподаткуванню ПДВ, слід також пам'ятати про те, що "вхідний" ПДВ по даній експортної угоді можна пред'явити до відрахування. Дані суми також відображаються в розд. 3 уточненої декларації. 

 Однак це не означає, що право застосування ставки 0 відсотків втрачено назавжди. Якщо згодом організація зможе зібрати пакет документів, що підтверджують право на застосування податкової ставки 0 відсотків, сплачена сума ПДВ підлягає відрахування в порядку, передбаченому ст. 176 Податкового кодексу РФ. Для цього необхідно включити дані операції в декларацію з ПДВ за той податковий період, в якому зібрано повний пакет документів. Відшкодування ПДВ на підставі цієї декларації та доданих до неї документів проводиться не пізніше трьох місяців з дня її подання. Протягом цього терміну податкова інспекція перевіряє обгрунтованість застосування податкової ставки 0 відсотків і податкових відрахувань і приймає рішення про відшкодування або відмову у відшкодуванні. Мотивований висновок про відмову має бути представлено не пізніше 10 днів після винесення такого рішення, в іншому випадку податковий орган зобов'язаний прийняти рішення про відшкодування. 

 Само відшкодування ПДВ проводиться в наступному порядку: 

 1. Якщо в організації є недоїмки та пені з ПДВ або інших податків і зборів або є заборгованість по присуджених податковим санкцій, що підлягають зарахуванню в той же бюджет, з якого здійснюється повернення, вони підлягають заліку в першочерговому порядку за рішенням податкового органу. Даний залік податкові органи роблять самостійно і повідомляють про нього платнику податків протягом 10 днів. При цьому у разі, якщо недоїмка по ПДВ утворилася в період між датою подання декларації та датою відшкодування відповідних сум ПДВ і якщо вона не перевищує суму, що підлягає відшкодуванню, пеня на суму недоїмки не нараховується. 

 2. Якщо в організації немає недоїмок і пенею з ПДВ та інших податків або заборгованості по присуджених податковим санкцій, суми, що підлягають відшкодуванню: 

 - Або зараховуються в рахунок поточних платежів з ПДВ або іншим податків, що підлягає сплаті до той же бюджет, а також з податків, що сплачуються у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон РФ або у зв'язку з реалізацією робіт і послуг, безпосередньо пов'язаних з виробництвом і реалізацією таких товарів, за погодженням з митними органами; 

 - Або підлягають поверненню платнику податку за його заявою. 

 В останньому випадку податкові органи зобов'язані не пізніше останнього дня тримісячного періоду, відведеного на перевірку та винесення рішення, винести і направити на виконання до відповідного органу Федерального казначейства рішення про повернення сум ПДВ. Федеральне казначейство зобов'язане здійснити повернення протягом двох тижнів після отримання рішення податкового органу (причому у випадку, коли таке рішення не отримано відповідним органом Федерального казначейства по закінченні днів рахуючи з дня направлення податковим органом, датою отримання такого рішення визнається восьмий день вважаючи з дня направлення такого рішення податковим органом). 

 При порушенні вищевказаних термінів на суму, що підлягає поверненню платнику податку, нараховуються відсотки виходячи із ставки рефінансування Центрального банку РФ. 

 Тепер до арбітражної практиці. В якому періоді вправі заявити експортні відрахування, якщо вони підтверджені пізніше обгрунтованості застосування ставки 0 відсотків, яка була підтверджена в рамках 180 днів? Податковий кодекс не дає чіткої відповіді на це питання. Однак арбітражна практика підтверджує, що застосувати ставку 0 відсотків можна в тому періоді, коли зібрано пакет документів. 

 61 

 Так, Президія ВАС РФ в Постанові від 7 червня 2005 р. N 1321/05 дійшов висновку, що платник податків, який виявив факти невідображення (неповного відображення) відомостей у раніше поданій декларації, має право внести необхідні зміни та доповнення в декларацію того податкового періоду, до якого відносяться операції та виплати по них. 

 В іншій справі суд визнав, що, оскільки операції, щодо яких податковими органами підтверджено застосування податкової ставки 0 відсотків, відносяться до конкретних, фіксованим і свідомо відомим податковими періодами, суд зробив висновок про те, що відрахування за цими операціями повинні проводитися за деклараціями відповідних податкових періодів. Такий висновок міститься в Постанові Президії ВАС РФ від 8 листопада 2006 р. N 6631/06 по 

 справі N А50-20951/2005-А10. 

 ФАС Північно-Західного округу в Постанові від 28 грудня 2006 р. у справі N А56-9094/2006 вказав, що, оскільки п. 1 ст. 172 Податкового кодексу України встановлено загальний порядок застосування податкових відрахувань, в тому числі за операціями, оподатковуваним по ставці 0 відсотків, відсутність у платника податків передбачених названої нормою первинних документів не перешкоджає визначенню податкової бази в порядку, передбаченому п. 9 ст. 167 Податкового кодексу РФ. Тобто платник податку повинен був внести зміни до декларації за той період, в якому здійснювалися експортні операції, а не в період збору пакету документів, передбачених ст. 165 Податкового кодексу РФ. 

 10.1.4. Податкова декларація 

 Операції з експорту потрібно відображати в єдиній декларації з ПДВ поряд з операціями на внутрішньому ринку. Форма декларації та Порядок її заповнення затверджені Наказом Мінфіну Росії від 7 листопада 2006 р. N 136н. 

 Порядок заповнення декларації залежить від того, підтверджено застосування ставки 0 відсотків чи ні. Якщо документи зібрані протягом 180 днів, то заповнюється розд. 5 декларації. При цьому її треба подати не пізніше 20-го числа місяця, наступного за минулим податковим періодом, у якому відвантажені товари і зібрані документи (якщо відвантаження і збір документів відбулися в одному податковому періоді). Якщо документи зібрані пізніше, то декларацію представляють не пізніше 20-го числа місяця, наступного за минулим податковим періодом, у якому зібрані документи. 

 Якщо документи у зазначений термін так і не зібрані, то не пізніше 20-го числа місяця, наступного за минулим податковим періодом, в якому настав 181-й день з дати відвантаження, заповнити розд. 7 уточненої декларації. Коли документи зібрані, їх потрібно подати не пізніше місяця, наступного за минулим податковим періодом, у якому зібрані документи, і заповнити розд. 5. 

 Якщо документи не зібрані до закінчення трьох років від дати відвантаження, то потрібно подати уточнену декларацію за податковий період, наступний за минулим податковим періодом, в якому настав 181-й день з дати відвантаження. І заповнити розд. 7 уточненої декларації. 

 При продажу товарів на експорт рахунки-фактури складаються у загальновстановленому порядку. Справа в тому, що ні норми гл. 21 Податкового кодексу РФ, ні Правила ведення журналів обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, книг покупок і книг продажів при розрахунках з ПДВ не наказують якогось спеціального порядку виписки та реєстрації рахунків-фактур при експорті товарів. 

 Тобто рахунки-фактури іноземному покупцеві виставляють не пізніше п'яти календарних днів від дати відвантаження і реєструють в журналі обліку виставлених рахунків-фактур. 

 У книзі продажів рахунок-фактура реєструється в останній день місяця, в якому зібрано повний пакет підтверджуючих експорт документів, або на дату фактичного відвантаження, якщо такі документи у встановлений строк не будуть зібрані. Про це сказано в п. 9 ст. 167 Податкового кодексу РФ. 

 Що стосується відшкодування ПДВ, то рахунки-фактури, виставлені постачальниками товарів (робіт, послуг), що використовуються при виробництві експортної продукції, реєструються в книзі покупок у міру виникнення права на відшкодування. Таке право експортери отримують в тому місяці, коли зібрано повний пакет документів, передбачених ст. 165 Податкового кодексу РФ, для підтвердження ставки 0 відсотків або на дату, що відповідає моменту подальшого обчислення ПДВ за податковою ставкою 0 відсотків, при наявності на цей момент документів (п. 3 ст. 172 Податкового кодексу РФ). 

загрузка...
 « Попередня  Наступна »
 = Перейти до змісту підручника =
загрузка...

загрузка...
енциклопедія  біфштекс  індичка  мус  наполеон